（4）往來賬款調(diào)整變化分析

如上所述，在報表調(diào)整過程中，該公司應(yīng)收賬款調(diào)減71.78萬元，預(yù)收賬款調(diào)減71.78萬元。同時，其他應(yīng)收款調(diào)增38.09萬元，其他應(yīng)付款調(diào)增40.30萬元。結(jié)合存貨調(diào)增的情況，經(jīng)分析，產(chǎn)生的疑點是：已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品作銷售退回處理，部分已經(jīng)收取的預(yù)收調(diào)帳轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款等往來科目，可能存在銷售收入確認時間的問題。

（5）企業(yè)所得稅申報分析
    經(jīng)對該公司年度企業(yè)所得稅申報資料分析，各項費用和調(diào)整項目沒有明細疑點，但年度申報繳納企業(yè)所得稅266.51萬元，預(yù)繳僅5.32萬元，存在未及時按季預(yù)繳所得稅的疑點。進一步查詢2014年第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報情況，發(fā)現(xiàn)該公司一季度實現(xiàn)利潤總額3448385.82元，預(yù)繳企業(yè)所得稅為零，存在未按規(guī)定預(yù)繳的疑點。

【案頭分析結(jié)果】
    評估小組分析后，經(jīng)評估團隊會審，認為該公司存在以下疑點需進行約談舉證：
    （1）增值稅稅負率明顯偏低，需要合理解釋；

（2）對產(chǎn)品銷售確認問題需要解釋，重點關(guān)注發(fā)出產(chǎn)品問題；

（3）企業(yè)所得稅存在未嚴格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進行預(yù)繳的疑點。

同時，結(jié)合該公司企業(yè)所得稅預(yù)繳疑點的實際情況，經(jīng)審批調(diào)整評估所屬期限至2014年3月底止。

（二）約談舉證
    1、約談舉證前期準備
    為了破解疑點，評估小組按照納稅評估規(guī)程，經(jīng)審批同意，向該公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，通知財務(wù)負責(zé)人參加約談舉證。為了更好地做好約談舉證工作，評估小組根據(jù)案頭分析，擬定了詳細的約談提綱，并告知財務(wù)負責(zé)人存在的主要疑點，要求提供舉證材料。財務(wù)負責(zé)人按時參加了約談舉證。

2、約談舉證情況
    在約談舉證過程中，評估小組按規(guī)程履行了相關(guān)手續(xù)，并從多個側(cè)面了解了一些情況，通過邊約談邊分析邊深入邊宣傳的方式進行，并就重點疑點問題舉證說明如下：

（1）關(guān)于增值稅稅負率明顯偏低問題，財務(wù)負責(zé)人解釋：一是該公司為生產(chǎn)性出口企業(yè)，外銷享受出口退免稅政策，直接導(dǎo)致反映出的應(yīng)納增值稅稅額較少。二是銷售策略發(fā)生了變化，2013年外銷出口比例大幅度上升，從2012年的出口占比23.89％上升到56.27％，導(dǎo)致應(yīng)納增值稅稅額下降，免抵稅額上升。三是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，擴大生產(chǎn)能力，購置了固定資產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣較大，2012年抵扣了77萬元，2013年抵扣了25萬元。同時，由于出口退免稅政策的變化，部分外銷業(yè)務(wù)跨年度實現(xiàn)單證齊全申報，導(dǎo)致2013年度反映的免稅額相對偏少。根據(jù)該公司自行測算，認為增值稅稅負率還原后年度之間有所上升，如果綜合考慮免抵稅、固定資產(chǎn)抵扣和跨年度單證收齊情況反算，大概在3％左右，雖然與全省專用設(shè)備制造業(yè)平均稅負3.32％相比有所偏低，但由于該公司生產(chǎn)的專用設(shè)備明細行業(yè)屬于競爭相對激烈的設(shè)備行業(yè)，處于合理區(qū)間。

（2）關(guān)于產(chǎn)品銷售確認問題，財務(wù)負責(zé)人解釋：該公司生產(chǎn)流水線大型設(shè)備及配套配件，生產(chǎn)周期較長。每個大型設(shè)備項目都簽訂合同，客戶支付定金后設(shè)計圖紙，安排生產(chǎn)。收款一般按合同約定時間進行，完工后結(jié)清貨款，并按財務(wù)制度規(guī)定結(jié)算銷售收入。一般情況下，從接單到完成交貨一般需要8-10個月時間。

評估人員進一步追問發(fā)貨和具體收款形式，財務(wù)負責(zé)人解釋：大型設(shè)備分別以部件形式分批發(fā)貨，全部發(fā)完后在裝配成成套設(shè)備。收款過程中由于需要材料采購，按合同約定分期預(yù)收部分款項，并計入預(yù)收賬款。

由此，評估人員認為該公司存在部分產(chǎn)品按合同約定時間已經(jīng)發(fā)出并部分貨款已經(jīng)預(yù)收但未及時申報增值稅的問題。財務(wù)負責(zé)人解釋：根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定和企業(yè)所得稅的規(guī)定，不應(yīng)該確認銷售收入。

評估人員遂根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條第（四）款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定進行了宣傳，并指出增值稅納稅申報應(yīng)該以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為確認標準，稅會差異和稅種之間的差異不能作為推遲確認納稅義務(wù)發(fā)生時間的理由。財務(wù)負責(zé)人認識到該公司確實存在的錯誤認識，要求進行自查自糾，并表示愿意對合同逐份進行對照自查。

（3）關(guān)于企業(yè)所得稅存在未嚴格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進行預(yù)繳的問題，財務(wù)負責(zé)人解釋：由于該公司生產(chǎn)的特點，需要大量的墊付流動資金，考慮到企業(yè)所得稅按季預(yù)繳是一種預(yù)繳行為，認為只要年度申報正確，預(yù)繳可以暫時不繳，承認沒有按季度利潤進行預(yù)繳申報。評估人員遂根據(jù)企業(yè)所得稅關(guān)于季度預(yù)繳的有關(guān)規(guī)定進行了政策宣傳，財務(wù)負責(zé)人承認了錯誤，要求進行自查自糾。

【約談舉證結(jié)果】
    通過約談舉證，基本確認了案頭分析結(jié)果中疑點問題的存在，鑒于該公司存在的疑點問題主要屬于對稅法認識上的錯誤，沒有主觀逃避納稅的故意，經(jīng)評估團隊會審，同意其進行自查自糾，并對自查結(jié)果重點關(guān)注以下疑點問題：
（1）發(fā)出商品和預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和應(yīng)稅銷售額確認問題；

（2）企業(yè)所得稅按季預(yù)繳問題。

3、自查情況
    自查期間，該公司就政策把握不準的問題通過提供舉證材料等形式進行了多次咨詢，評估小組與團隊根據(jù)政策進行研究后進行了解釋。該公司按時完成了自查，并反映問題如下：
    （1）貨物已經(jīng)發(fā)出、預(yù)收賬款已經(jīng)收取、未按規(guī)定進行增值稅納稅申報方面
    ①客戶北京**太陽能材料有限公司合同總價8037000元，分兩個合同簽訂，賬款已全部預(yù)收，從 2013年1 月-3月部件已經(jīng)陸續(xù)發(fā)貨，但由于客戶工程暫停（甚至有意向停止合同執(zhí)行），尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查應(yīng)補交2013年1月增值稅1167769.23元。