1.稅務(wù)發(fā)票開具范圍
     支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的（金融商品買賣除外），以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。除此之外，一律不得開具稅務(wù)發(fā)票。如工資用自制憑證作賬，土地出讓金用財(cái)政票據(jù)作賬，房產(chǎn)稅用完稅憑證作賬，統(tǒng)借統(tǒng)還的利息用利息付款憑據(jù)作賬。關(guān)于稅務(wù)發(fā)票的開具范圍，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則外，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條可以參考。

2.稅務(wù)發(fā)票開具金額
     稅務(wù)發(fā)票開具金額是指實(shí)際交易的金額（即應(yīng)收款項(xiàng)），而不是增值稅或營業(yè)稅的營業(yè)額（計(jì)稅依據(jù)）。例如，營業(yè)稅按差額作為營業(yè)額（指計(jì)稅依據(jù)）的項(xiàng)目很多，都要求按照實(shí)際交易的金額開票。再比如營業(yè)稅“甲供材”業(yè)務(wù)，施工單位給房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票的金額含甲供材營業(yè)稅，但不含甲供材料的金額。

3.稅務(wù)發(fā)票開具地點(diǎn)
     稅務(wù)發(fā)票開具地點(diǎn)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅繳納地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。

4.稅務(wù)發(fā)票開具時(shí)間
     《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！卑l(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入應(yīng)按稅法的口徑理解，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。”由此可見，稅務(wù)發(fā)票開具時(shí)間與增值稅或營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，由于企業(yè)的增值稅或營業(yè)稅是按月申報(bào)的，故稅務(wù)發(fā)票開具時(shí)間是指增值稅或營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)月。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條及其實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照實(shí)際收到利息與合同約定的應(yīng)收利息的日期孰先原則確定。營業(yè)稅在次月15日之前申報(bào)繳納，滯納金從次月16日開始計(jì)算。

例：甲公司向乙公司借款1000萬元，借款期三年，從2013年1月1日至2015年12月31日，年利率10%，雙方約定三年期滿后一次性還本付息。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2015年12月31日，稅務(wù)發(fā)票在2015年12月任何一日開具。

5.關(guān)于應(yīng)取得未取得稅務(wù)發(fā)票的納稅調(diào)整方法
     根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”因此，匯算清繳期滿前，納稅年度允許扣除的金額，應(yīng)當(dāng)取得稅務(wù)發(fā)票（屬于稅務(wù)發(fā)票開具的范圍且開具時(shí)間在匯算清繳期滿前）卻沒有取得稅務(wù)發(fā)票的，暫不允許在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，待實(shí)際取得補(bǔ)開發(fā)票時(shí)，追補(bǔ)扣除，最長時(shí)間五年。

追補(bǔ)扣除時(shí)間原來執(zhí)行三年，從2011年度起改為五年?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告）規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。”

上例中，利息發(fā)票應(yīng)當(dāng)在2015年12月開具，在計(jì)算2013年度、2014年度企業(yè)所得稅時(shí)，不需稅務(wù)發(fā)票即允許在稅前扣除。企業(yè)憑借款合同、利息計(jì)算清單即可以確認(rèn)應(yīng)付利息。這里，借款合同、利息計(jì)算清單可以作為稅前扣除的合法有效憑據(jù)。

6.稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)未取得稅務(wù)發(fā)票的所得稅處理
     稅法要求納稅人采購商品、提供勞務(wù)必須取得發(fā)票的意義在于加強(qiáng)對(duì)上游企業(yè)稅收的管理，這就是“以票管稅”的目的。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：“以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款?！睂?duì)于納稅人未在規(guī)定的時(shí)間（發(fā)票開具時(shí)間）取得發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人要求上游企業(yè)或個(gè)人補(bǔ)開發(fā)票。如果能夠在規(guī)定的期限內(nèi)（稅務(wù)處理決定書下達(dá)之前）取得補(bǔ)開的發(fā)票，則不作納稅調(diào)整（否則一邊補(bǔ)稅一邊退稅）。如果在稅務(wù)處理決定書下達(dá)之前，仍未取得補(bǔ)開的稅務(wù)發(fā)票，作納稅調(diào)整處理，以后再取得補(bǔ)開發(fā)票，追補(bǔ)扣除（追補(bǔ)期五年仍從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的次月開始計(jì)算）。

綜上，根據(jù)貴公司與個(gè)人借款合同的約定，如果2013年度該個(gè)人尚未滿足發(fā)票開具時(shí)間（即合同約定的利息付款日期），則你公司如果能夠提供合法憑據(jù)證明利息費(fèi)用是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，且利息支出沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可以在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。如果借款合同約定應(yīng)付利息年度的次月5月31日前，仍未取得發(fā)票，則利息支出則不能在稅前扣除。以后5年內(nèi)又取得補(bǔ)開發(fā)票的，則可以追溯至利息發(fā)生年度扣除。文章原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源，謝謝！