財政部會計信息質(zhì)量檢查公告第35號

依據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》，財政部深入貫徹“全面履行政府職能”“法定職責必須為”的要求，切實履行法律賦予的會計監(jiān)督職責，2015年統(tǒng)一組織全國35個財政監(jiān)察專員辦事處和西藏自治區(qū)財政廳，對25家證券資格會計師事務所(含分所)和47戶國有企業(yè)、上市公司、民營及外資企業(yè)等單位開展了會計監(jiān)督檢查，檢查共發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題金額386億元。一是以強化注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管為主線，組織專員辦對立信、致同、中勤萬信、北京永拓、中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)及其分所開展了聯(lián)合檢查，進一步提升會計師事務所執(zhí)業(yè)風險意識和質(zhì)量控制水平。二是以強化企業(yè)會計監(jiān)督檢查為重點，組織專員辦對江西正邦科技股份有限公司、廈門金龍汽車集團股份有限公司等上市公司開展監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范提高企業(yè)會計核算和財務管理水平。三是以服務財政中心工作為特色，組織專員辦對中國儲備糧管理總公司新疆分公司、河北省糧食產(chǎn)業(yè)集團等糧食企業(yè)執(zhí)行國家財稅政策情況進行重點檢查，為進一步推進財稅改革提供意見建議和基礎資料。

檢查表明，注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，企業(yè)財務會計工作規(guī)范化程度逐步提高，其中：證券資格會計師事務所一體化管理程度進一步提高，激勵約束機制更加健全，較好地發(fā)揮了審計鑒證作用；國有企業(yè)進一步加強了會計核算、財務管理和內(nèi)部控制工作，上市公司會計信息質(zhì)量和信息披露進一步規(guī)范，較好地執(zhí)行了會計準則制度和國家財稅政策。整體來看，會計信息質(zhì)量的真實性、公允性和透明度進一步提升，會計市場秩序進一步規(guī)范。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)和會計師事務所仍存在一些問題，需要引起高度重視。一是部分糧食企業(yè)存在會計核算不實、財稅政策執(zhí)行不到位等違規(guī)問題。其中：中國儲備糧管理總公司新疆分公司收到中央儲備糧保管費用補貼等各項財政補貼少計營業(yè)外收入1.18億元，臨儲糧跨省移庫費用虧損7087萬元長期掛賬未結(jié)轉(zhuǎn)損益，存在賬外資金113萬元；河北省糧食產(chǎn)業(yè)集團虛構(gòu)糧食購銷業(yè)務，多計主營業(yè)務收入3.77億元、少繳相關稅費1816萬元；安徽省糧食集團有限責任公司虛增業(yè)務收入5622萬元，違規(guī)開設員工個人賬戶購買理財產(chǎn)品7800萬元。二是部分上市公司存在收入成本不實、滯繳少繳稅款等違規(guī)問題。其中：江西正邦科技股份有限公司合并會計報表少抵消內(nèi)部銷售收入2.78億元，以虛假發(fā)票虛列支出套取資金16萬元；廈門金龍汽車集團股份有限公司部分不符合免稅政策的政府補貼收入未繳納企業(yè)所得稅1623萬元；永輝超市股份有限公司未據(jù)實申報，少申報預繳企業(yè)所得稅7809萬元；漢鼎信息科技股份有限公司提前確認收入1269萬元。三是部分會計師事務所內(nèi)部管理、質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)，個別審計項目存在專業(yè)判斷不合理、審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)不充分等問題，個別會計師事務所存在分所管理弱化、會計核算錯誤等問題。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部及相關專員辦在履行征求意見、集中審理、專家論證等工作程序的基礎上，依法依規(guī)下達了處理處罰決定，責令被檢查單位認真整改，調(diào)整會計賬務，補繳相關稅款，并對有關企業(yè)和責任人予以罰款等行政處罰。對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的會計師事務所依法責令整改，對存在審計責任的相關注冊會計師予以警告的行政處罰。同時，財政部堅持寓服務于監(jiān)督的理念，通過約談、通報、移交移送、下發(fā)管理建議書等多種形式督促被查單位改進管理。相關企業(yè)和會計師事務所已按要求進行整改，并進一步健全內(nèi)部控制、全面提升管理水平。

今后，財政部將按照國務院全面推行“雙隨機、一公開”和“加強事中事后監(jiān)管”的要求，堅持依法、統(tǒng)一監(jiān)管，積極創(chuàng)新監(jiān)管方式，全面推廣隨機抽查機制，建立完善誠信檔案和黑名單制度，切實維護統(tǒng)一、透明、公允的會計秩序，促使市場主體自覺守法經(jīng)營，營造公平競爭的市場環(huán)境。

財政部      

2016年11月28日

財政部聯(lián)合檢查處理處罰及整改落實情況

立信會計師事務所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊會計師法》《會計法》等法律法規(guī)，2015年財政部組織駐上海、大連、江蘇、浙江、青島、河南、重慶、廣東省(市)財政監(jiān)察專員辦事處，對立信會計師事務所(特殊普通合伙)(下稱“立信”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算、內(nèi)部管理等情況進行了檢查。

檢查表明，立信組織機構(gòu)設置較完整，總分所一體化程度較高，質(zhì)量控制制度的設計和執(zhí)行未發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性重大缺陷。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，立信在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算等方面仍存在一些問題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分審計程序執(zhí)行不到位、獲取審計證據(jù)不夠充分。如對客戶貿(mào)易收入確認事項，未充分關注交易的貨物物權(quán)是否真正轉(zhuǎn)移，未獲取倉單等貨物轉(zhuǎn)移的充分證據(jù)。在客戶主要產(chǎn)品停止銷售和使用的情況下，未對該事項對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響進行評估。

二是在質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面，未充分關注部分審計客戶的報表列示和信息披露錯誤。部分審計底稿編制和歸檔不規(guī)范，如部分項目未見質(zhì)量控制復核人簽名，審計底稿的審定數(shù)和報表期末數(shù)不一致等。個別項目對未函證事項沒有執(zhí)行替代程序，在工作底稿中說明的理由不充分。三是在會計核算和財務管理方面，部分業(yè)務項目收入確認不規(guī)范，在主營業(yè)務成本中一次性列支租賃房屋的裝修費，未按照租賃年限分5年進行攤銷。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部依法下達了整改通知書。立信及其分所已按照要求認真進行整改，全面落實整改要求。

致同會計師事務所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊會計師法》《會計法》等法律法規(guī)，2015年財政部組織駐北京、山西、廈門、廣西、福建省(區(qū)、市)財政監(jiān)察專員辦事處對致同會計師事務所(特殊普通合伙)(下稱“致同”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算、內(nèi)部管理等情況進行了檢查。

檢查表明，致同在治理架構(gòu)、專業(yè)技術、品牌管理、信息化整合等方面不斷努力提高，質(zhì)控體系未發(fā)現(xiàn)重大系統(tǒng)性缺陷。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，致同在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算等方面存在一些問題。一是實施審計程序不到位，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如個別項目對客戶大額貿(mào)易收入，未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實施必要的進一步審計程序；對個別項目銷售業(yè)務，未實施必要的審計程序檢查銷售業(yè)務相關的合同及票據(jù)資料；未對個別客戶不合規(guī)涉稅事項執(zhí)行進一步審計程序，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對部分客戶政府補助、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等相關會計核算未做出合理的職業(yè)判斷。二是未對審計程序的執(zhí)行實施有效控制。如個別項目對固定資產(chǎn)減值準備未實施實質(zhì)性測試程序，未抽取充分、適當?shù)臉颖玖?；部分項目未對函證實施有效控制，未執(zhí)行相關替代審計程序等；未充分關注報表列示和信息披露，存在關聯(lián)交易定價政策披露與實際執(zhí)行情況不符、重分類錯誤、對外擔保等應披露而未披露等事項。三是審計底稿編制和歸檔存在瑕疵。部分審計工作底稿簽字人員、簽字日期不規(guī)范，填制要素不全、歸檔不及時。四是在財務會計方面，存在收入確認不規(guī)范，部分費用列支缺乏依據(jù)，為不屬于事務所工作人員及項目協(xié)作外聘人員承擔費用等。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部依法下達了處理決定和整改通知書。致同及其分所已按照要求認真進行整改，全面落實整改要求。

中勤萬信會計師事務所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊會計師法》《會計法》等法律法規(guī)，2015年財政部組織駐湖北、深圳、安徽省(市)財政監(jiān)察專員辦事處，對中勤萬信會計師事務所(特殊普通合伙)(下稱“中勤萬信”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部管理、會計核算等情況進行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，中勤萬信在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算等方面存在一些問題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分項目未保持職業(yè)懷疑態(tài)度，存在職業(yè)判斷錯誤，如對審計客戶的購銷業(yè)務，未對交易的業(yè)務實質(zhì)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，認可了企業(yè)的賬務處理；部分項目實施審計程序不到位，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如對審計客戶年底未獲取完工進度確認單而確認收入事項，未執(zhí)行必要的審計程序確認工程進度；部分項目未充分關注報表列示和信息披露錯誤。二是在質(zhì)量控制方面，部分項目未對審計程序的設計和執(zhí)行實施有效控制，如沒有對未執(zhí)行銀行函證的原因進行說明；部分審計工作底稿中未見注冊會計師與公司治理層溝通的相關記錄；部分項目審計底稿編制和歸檔存在瑕疵，簽字存在代簽現(xiàn)象，底稿不完整、內(nèi)容與事實不符。三是在內(nèi)部管理方面，未對全所會計核算、資金使用、業(yè)務收支和收益分配進行統(tǒng)一管理，而是由分所單獨進行財務核算和利潤分配。四是在會計核算和財務管理方面，存在會計基礎工作不規(guī)范，部分分所對成本費用缺乏應有控制等問題。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部依法下達了整改通知書。中勤萬信及其分所已按照要求認真進行整改，全面落實整改要求。

北京永拓會計師事務所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊會計師法》、《會計法》等法律法規(guī)，2015年財政部組織駐黑龍江省財政監(jiān)察專員辦事處對北京永拓會計師事務所(特殊普通合伙)(下稱“北京永拓”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算、內(nèi)部管理等情況進行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，北京永拓在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算等方面存在一些不容忽視的問題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分項目未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，如未對客戶的長期投資可收回金額計算的合理性進行判斷，未對減值準備計提方法提出質(zhì)疑；對審計客戶資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓未繳納相關稅費事項，未保持應有的職業(yè)謹慎；部分項目未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如對審計客戶使用錯誤的稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)事項，未取得稅務核準文件等進一步審計證據(jù)；對審計客戶通過關聯(lián)交易少計收入利潤、少繳稅金事項，未對該關聯(lián)交易的經(jīng)濟實質(zhì)及稅務影響作出正確判斷；部分項目未執(zhí)行必要的審計程序，如對審計客戶的部分銀行賬戶未執(zhí)行函證程序，未對存貨實施監(jiān)盤程序等。二是在質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面，部分項目未編制風險評估結(jié)果匯總表、未編制現(xiàn)金流量表審計工作底稿。部分質(zhì)量復核資料未見相關責任人簽字。三是在會計核算和財務管理方面，存在列支勞保用品但未附購買貨物清單、收取現(xiàn)金未按規(guī)定存入銀行等問題。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部依法下達了整改通知書。北京永拓已按照要求認真進行整改，全面落實整改要求。

中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊會計師法》、《會計法》等法律法規(guī)，2015年財政部組織駐河北省財政監(jiān)察專員辦事處對中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)(下稱“中興財光華”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算、內(nèi)部管理等情況進行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，中興財光華在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計核算等方面存在一些問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面。部分項目未識別財務報表錯報，如對客戶在編制財務報表時重分類錯誤的事項，已關注但未提醒更正；部分項目審計程序不到位，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如個別項目未對客戶預計總成本是否正確實施審計并形成記錄；個別項目未合理確定財務報表層面的重要性水平；部分項目質(zhì)量復核不到位，部分審計工作底稿未歸入檔案而是由個人保存。二是質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面。未統(tǒng)一管理臨時聘用人員，未執(zhí)行統(tǒng)一的工資標準等；未對全所會計核算進行統(tǒng)一管理；有關質(zhì)量控制復核的制度不統(tǒng)一；實行特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后，原有限責任公司未注銷，部分項目以特殊普通合伙名義出具報告而審計收入計入有限公司。三是會計信息質(zhì)量方面。部分費用列支無依據(jù)、無合同；部分事項以不合規(guī)發(fā)票列支費用；存在部分金額較大的費用以現(xiàn)金形式支付等問題。

針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部依法下達了整改通知書。中興財光華已按照要求認真進行整改，全面落實整改要求。