財會〔2017〕15號   

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關中央管理企業(yè)：　　 
      為了適應社會主義市場經濟發(fā)展需要，規(guī)范政府補助的會計處理，提高會計信息質量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行。  
      執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。  
      附件下載： 《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》

      本次修訂變化要點：
      （一）關于政府補助的范圍
      在原準則的基礎上，增加了對政府補助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。
      （二）關于政府補助相關會計科目的使用
      允許企業(yè)從經濟業(yè)務的實質出發(fā)，判斷政府補助如何計入損益。與企業(yè)日常經營活動相關的政府補助，應當計入其他收益，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報；與企業(yè)日常經營活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收入。
      （三）關于財政貼息的會計處理
      對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實需求。
      附件：
      第一條 為了規(guī)范政府補助的確認、計量和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
      第二條 本準則中的政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨 幣性資產或非貨幣性資產。
      第三條 政府補助具有下列特征：
      （一）來源于政府的經濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。
      （二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。
      第四條 政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
      與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
      與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
      第五條 下列各項適用其他相關會計準則： 
      （一）企業(yè)從政府取得的經濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或 提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則。
      （二）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。
      政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應的所有者權益，不適用本準則（稅屋整理）。
      第六條 政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：
      （一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；
      （二）企業(yè)能夠收到政府補助。
      第七條 政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的 金額計量。
      政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允 價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
      第八條 （稅屋整理）與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面 價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入 損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
      相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。
      第九條 與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定 進行會計處理：
      （一）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；
      （二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
      第十條 對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分 的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。
      第十一條 與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當按照經濟 業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。
      第十二條 企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應當區(qū)分財政 將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別按照本準則第十三條和第十四條進行會計處理。
      第十三條 財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以 政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進行會計處理：
      （一）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關借款費用。
      （二）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利 率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額 確認為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內采用實際利率法攤銷， 沖減相關借款費用。
      企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。
      第十四條 財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。
      第十五條 已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
      （一）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；
      （二）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；
      （三）屬于其他情況的，直接計入當期損益。
      第十六條 企業(yè)應當在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單 獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。
      第十七條 企業(yè)應當在附注中單獨披露與政府補助有關的下列信息：
      （一）政府補助的種類、金額和列報項目；
      （二）計入當期損益的政府補助金額；
      （三）本期退回的政府補助金額及原因。
      第十八條 企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的 政府補助根據(jù)本準則進行調整。
      第十九條 本準則自2017年6月12日起施行。
      第二十條 2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》同時廢止。
      財政部此前發(fā)布的有關政府補助會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。