財會〔2017〕15號   

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：　　 
      為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范政府補(bǔ)助的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。  
      執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。  
      附件下載： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》

      本次修訂變化要點(diǎn)：
      （一）關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍
      在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，增加了對政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù)。
      （二）關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會計科目的使用
      允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入其他收益，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨(dú)列報；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。
      （三）關(guān)于財政貼息的會計處理
      對財政貼息的會計處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實需求。
      附件：
      第一條 為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
      第二條 本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨 幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
      第三條 政府補(bǔ)助具有下列特征：
      （一）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。
      （二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。
      第四條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
      與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
      與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
      第五條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則： 
      （一）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或 提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。
      （二）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。
      政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不適用本準(zhǔn)則（稅屋整理）。
      第六條 政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
      （一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；
      （二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
      第七條 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的 金額計量。
      政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允 價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
      第八條 （稅屋整理）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面 價值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入 損益。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。
      相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。
      第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定 進(jìn)行會計處理：
      （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；
      （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
      第十條 對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分 的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
      第十一條 與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。
      第十二條 企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財政 將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條進(jìn)行會計處理。
      第十三條 財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以 政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會計處理：
      （一）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關(guān)借款費(fèi)用。
      （二）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利 率法計算借款費(fèi)用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額 確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷， 沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
      企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。
      第十四條 財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
      第十五條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：
      （一）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；
      （二）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；
      （三）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。
      第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單 獨(dú)列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補(bǔ)助在該項目中反映。
      第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：
      （一）政府補(bǔ)助的種類、金額和列報項目；
      （二）計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；
      （三）本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因。
      第十八條 企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的 政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
      第十九條 本準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。
      第二十條 2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項具體準(zhǔn)則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》同時廢止。
      財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會計處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。