粵注協(xié)[2023]208號 

各會計師事務(wù)所：

　　為深入貫徹落實《中共廣東省委關(guān)于實施“百縣千鎮(zhèn)萬村高質(zhì)量發(fā)展工程”促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的決定》，廣東省注協(xié)積極引領(lǐng)行業(yè)發(fā)揮專業(yè)服務(wù)作用，以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)支持“百千萬工程”全面實施。為提高事務(wù)所對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢助力農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣東省注冊會計師協(xié)會專業(yè)指導(dǎo)委員會提示如下：

　　風(fēng)險提示1：充分評估業(yè)務(wù)承接風(fēng)險。

　　目前，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在內(nèi)部控制制度不完善及財務(wù)管理合規(guī)意識偏弱等情況，而財務(wù)基礎(chǔ)的薄弱更是加劇了注冊會計師出具鑒證報告的風(fēng)險。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入完整性和支出合規(guī)性是注冊會計師面臨的重大執(zhí)業(yè)風(fēng)險，因此注冊會計師在承接前應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位的情況，并結(jié)合鑒證范圍及鑒證報告用途，嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行風(fēng)險評估程序，充分識別審計重點(diǎn)、難點(diǎn)及風(fēng)險點(diǎn)，評估審計人員專業(yè)勝任能力以及審計受限情況，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。

　　風(fēng)險提示2：重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入確認(rèn)領(lǐng)域存在的重大錯報風(fēng)險。

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入種類較多(如租金收入、農(nóng)田發(fā)包收入、上級補(bǔ)助收入等)、業(yè)務(wù)內(nèi)容較簡單，但農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)可能并未按《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度》(財農(nóng)〔2021〕121號)的要求進(jìn)行相關(guān)處理(文件明確取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，但在實務(wù)中，部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織仍未嚴(yán)格按照文件的規(guī)定取消該科目)。因此，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的確認(rèn)與計量是審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容并實施有效應(yīng)對措施：

　　(一)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項收入是否真實、完整，是否存在虛掛收入或隱瞞收入的現(xiàn)象。檢查出租資產(chǎn)管理臺賬，有無簽訂協(xié)議(合同)、是否按照協(xié)議(合同)中規(guī)定的金額收取租金。核對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財產(chǎn)清單與出租、承包合同的對應(yīng)關(guān)系，逐一理清協(xié)議;重點(diǎn)關(guān)注閑置的土地、房產(chǎn)，必要時進(jìn)行實地檢查，核實是否屬于真正閑置。對確未簽訂書面協(xié)議的出租事項，應(yīng)了解原因并核查租金收取的合理性、完整性。

　　(二)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。如未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，需按收入合同及臺賬重新對收入進(jìn)行會計分期，以便各期收入能夠具有可比性。

　　(三)關(guān)注往來款(包括無余額但有發(fā)生額的往來款)借貸發(fā)生額，檢查是否存在將收入在往來款掛賬的情況。

　　(四)關(guān)注應(yīng)付福利費(fèi)(包括無余額但有發(fā)生額的應(yīng)付福利費(fèi))借貸發(fā)生額，檢查是否存在收入掛應(yīng)付福利費(fèi)核算的情況。

　　風(fēng)險提示3：重點(diǎn)關(guān)注對外投資取得的投資收益是否全部入賬。

　　為了進(jìn)一步拓展村民的分紅來源，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可能將富余資金用于對外投資，也可能引入合作伙伴共同辦學(xué)或辦廠，由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提供場地、合作方提供資金，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織投資收益的確認(rèn)與計量是審計的較高風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容并實施有效應(yīng)對措施：

　　(一)關(guān)注對外投資或者合作協(xié)議是否完整。通過第三方網(wǎng)站(如企查查、天眼查等)查詢農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織關(guān)聯(lián)信息，了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織直接或者間接對外投資情況;查閱投資合作合同(或者協(xié)議)，結(jié)合第三方網(wǎng)站查詢情況，檢查提供的投資合作合同(或者協(xié)議)是否齊全，有無隱瞞投資合作合同(或者協(xié)議)。

　　(二)關(guān)注投資合作合同(或者協(xié)議)的合作模式及收益分成約定。通過針對性地實地走訪學(xué)校、廠房、合作方、被投資企業(yè)的方式，進(jìn)一步了解其合作模式及收益分成約定，并與投資合作合同(或者協(xié)議)對比，檢查是否存在差異。如存在差異，應(yīng)進(jìn)一步增加審計程序查明原因、差異情況等。

　　(三)關(guān)注投資收益是否全部入賬。注冊會計師應(yīng)獲取被投資企業(yè)或者項目會計報表、分紅會議決議等資料，重新復(fù)核投資收益入賬金額是否正確，有無存在未入賬、少入賬的投資收益。

　　風(fēng)險提示4：重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)費(fèi)支出情況。

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織缺乏事前、事中監(jiān)督，加上農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)不健全，應(yīng)關(guān)注公益性支出和經(jīng)營性支出風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容并實施有效應(yīng)對措施：

　　(一)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)費(fèi)支出的審批程序是否完整，特別關(guān)注審批的時間與業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序的邏輯關(guān)系，關(guān)注業(yè)務(wù)支出性質(zhì)與業(yè)務(wù)活動相關(guān)性，關(guān)注簽名字跡前后是否一致，是否存在冒簽，核實業(yè)務(wù)支出的真實性和合法性。

　　(二)關(guān)注大額現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)支出的合理性、真實性。

　　(三)關(guān)注與同一服務(wù)商/供應(yīng)商連續(xù)、頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，核實業(yè)務(wù)的真實性。

　　(四)關(guān)注非生產(chǎn)性經(jīng)費(fèi)支出比例是符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的規(guī)定。

　　(五)重點(diǎn)關(guān)注專項資金(經(jīng)費(fèi))的使用情況。

　　專項資金(經(jīng)費(fèi))通過專項應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)或者支出科目進(jìn)行核算。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注專項資金(經(jīng)費(fèi))的使用情況，要求被審計單位提供專項資金收支明細(xì)臺賬，并結(jié)合農(nóng)村集體組織資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表等財務(wù)報表綜合分析資金結(jié)余構(gòu)成，從總體層面上了解是否存在擠占、挪用專項資金(經(jīng)費(fèi))，再結(jié)合具體的各類專項資金(經(jīng)費(fèi))進(jìn)行審查。

　　1.民政專項資金。注冊會計師在審查民政專項資金時，一是關(guān)注社區(qū)活動經(jīng)費(fèi)使用情況，重點(diǎn)關(guān)注社區(qū)活動經(jīng)費(fèi)使用程序、開支范圍是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。二是關(guān)注老人活動點(diǎn)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)使用情況，重點(diǎn)關(guān)注老人活動點(diǎn)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)開支范圍是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，有無擠占、挪用經(jīng)費(fèi)的情況。

　　2.扶貧專項資金。扶貧專項資金通常由鎮(zhèn)街、扶貧辦、村集體組織三方開設(shè)共管賬戶管理，由鎮(zhèn)街單獨(dú)核算。注冊會計師在審查專項資金時，往往會忽視這部分資金審查，應(yīng)關(guān)注三方對專項資金的共管模式，并應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注扶貧資金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，扶貧資金項目管理費(fèi)是否用在《財政專項資金管理辦法》(財農(nóng)〔2011〕412號)及《中央財政專項扶貧資金管理辦法》(財農(nóng)〔2017〕8號)中明確禁止的用途上。

　　3.危房改造補(bǔ)助資金。危房補(bǔ)助資金用于農(nóng)村低收入群體等重點(diǎn)對象農(nóng)村危房改造以及其他符合政策規(guī)定的農(nóng)村困難群眾基本住房安全保障支出，從實務(wù)角度來說，是容易出現(xiàn)騙取補(bǔ)助資金的領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并實施有效應(yīng)對措施：一是隨機(jī)對農(nóng)戶進(jìn)行訪談，了解當(dāng)?shù)剞r(nóng)村危房改造情況，是否存在符合條件但無法申請改造補(bǔ)助資金的情況。二是進(jìn)行實地檢查，根據(jù)改造前中后圖片檢查改造房屋地點(diǎn)等信息是否與申請資料相符;必要時，入戶調(diào)查觀察改造農(nóng)戶家庭生活環(huán)境是否符合改造條件，并核實農(nóng)戶收到危房補(bǔ)助資金記錄。

　　4.貧困村運(yùn)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。農(nóng)村集體組織年收入低于標(biāo)準(zhǔn)，會獲得貧困村運(yùn)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體組織是否符合貧困村條件及貧困村運(yùn)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助是否用于日常開支，檢查有無擠占、挪用資金用于發(fā)放干部補(bǔ)貼等非開支范圍。

　　5.征地補(bǔ)償工作經(jīng)費(fèi)。重點(diǎn)審查征地補(bǔ)償工作經(jīng)費(fèi)支出是否符合當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)文件，有無變相列支村干部工資性補(bǔ)貼，有無通過虛開辦公費(fèi)、餐費(fèi)等票據(jù)套取工作經(jīng)費(fèi)。

　　風(fēng)險提示5：重點(diǎn)關(guān)注征地補(bǔ)償資金支出情況。

　　農(nóng)村集體征地補(bǔ)償資金關(guān)系到農(nóng)民切身利益，是農(nóng)村集體組織審計高風(fēng)險領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容并實施有效應(yīng)對措施：

　　(一)關(guān)注村民對征地補(bǔ)償事項評價看法，通過與村民隨機(jī)訪談了解征地補(bǔ)償整體情況，征地補(bǔ)償是否存在爭議等情況。如果存在爭議，應(yīng)進(jìn)一步實施審計程序，確認(rèn)該爭議等事項對征地補(bǔ)償資金支出的影響。

　　(二)關(guān)注征地補(bǔ)償資金支出情況。

　　1.重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體組織工作人員及其親屬的土地房產(chǎn)補(bǔ)償情況。必要時，重新復(fù)核補(bǔ)償金額的真性實、準(zhǔn)確性。通過對比補(bǔ)償房產(chǎn)土地信息與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的測繪、衛(wèi)星圖、航拍圖等資料，核實補(bǔ)償數(shù)量、面積等是否準(zhǔn)確，是否存在虛構(gòu)房產(chǎn)土地或者虛增數(shù)量面積騙取征地補(bǔ)償款。

　　2.重點(diǎn)關(guān)注異常的青苗補(bǔ)償支出，核查補(bǔ)償資料中青苗數(shù)量情況，結(jié)合征收青苗地點(diǎn)及青苗盤點(diǎn)確認(rèn)補(bǔ)償資料，判斷青苗補(bǔ)償數(shù)量是否符合實際情況，有無虛報青苗數(shù)量的情況。

　　3.重點(diǎn)關(guān)注山墳補(bǔ)償支出，核對山墳圖片，根據(jù)圖片判斷山墳補(bǔ)償種類、面積是否符合相應(yīng)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.關(guān)注征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按國家、省、市及區(qū)規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無降低農(nóng)民征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.關(guān)注被征收土地的農(nóng)民安排繳納的社會保險費(fèi)是否符合政策規(guī)定、是否足額繳納。

　　(三)關(guān)注征地補(bǔ)償資金結(jié)余資金處理情況，重點(diǎn)關(guān)注征地補(bǔ)償資金結(jié)余資金轉(zhuǎn)為土地公益金時，程序是否符合規(guī)定;轉(zhuǎn)為土地公益金后，關(guān)注資金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、是否存在超范圍使用資金的情況。

　　風(fēng)險提示6：重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體組織資產(chǎn)管理是否遵循“四議兩公開”、集體經(jīng)濟(jì)組織章程約定的審批流程、公開事項、決議程序。

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的“三資”管理一直是干%E域，也是人民群眾十分關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項：

　　(一)關(guān)注資產(chǎn)出租、征地補(bǔ)償、項目建設(shè)等重大事項是否符合“四議兩公開”的規(guī)定，資產(chǎn)出租、項目建設(shè)等是否通過“三資”平臺進(jìn)行交易，交易時間是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定簽訂合同，合同期限是否符合法律法規(guī)規(guī)定。

　　(二)關(guān)注重大事項的“四議兩公開”(“四議”指黨支部會提議、“兩委”會商議、黨員大會審議、村民代表會議或村民會議決議;“兩公開”指決議公開、實施結(jié)果公開)、“三資”(指在集體所有制下，農(nóng)村集體所有的資金、資產(chǎn)和資源)平臺交易的執(zhí)行情況、效果。通過隨機(jī)與村民訪談，現(xiàn)場勘察，抽盤資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)使用、閑置等現(xiàn)狀，特別是農(nóng)村集體組織土地和房產(chǎn)的使用、租賃情況，并與農(nóng)村集體組織賬面資產(chǎn)進(jìn)行比對，核實是否存在賬外資產(chǎn)、已出租未入賬等情況，檢查補(bǔ)計入賬資產(chǎn)入賬金額是否正確。

　　風(fēng)險提示7：重點(diǎn)關(guān)注涉農(nóng)工程建設(shè)項目。

　　隨著國家加大對農(nóng)村建設(shè)的支持力度，涉農(nóng)工程建設(shè)資金越來越多，因農(nóng)村建設(shè)小而散項目較多特點(diǎn)，容易通過虛增工程量等手段套取資金，工程項目審查屬于高風(fēng)險領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)將工程項目建設(shè)列入重點(diǎn)審查范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容并實施有效應(yīng)對措施：

　　(一)關(guān)注工程項目建設(shè)程序是否合規(guī)，采購方式是否符合相關(guān)規(guī)定，有無村民代表大會表決。

　　(二)關(guān)注是否存在將村集體改建、擴(kuò)建項目按照新建項目進(jìn)行立項建設(shè)的情況。通過向村民了解工程項目建設(shè)前的實際情況，了解表決時的情況及核實表決簽名是否真實;是否存在利用了原有的設(shè)施，分析判斷是否存在建設(shè)項目的改建、擴(kuò)建按新項目進(jìn)行立項建設(shè)。

　　(三)關(guān)注工程建設(shè)項目是否虛構(gòu)工程、虛增工程量，是否存在偷工減料，工程質(zhì)量是否未達(dá)到要求等情況。必要時，聘請外部專家重新核實工程量。

　　(四)關(guān)注工程款支付是否符合合同約定，有無提前支付工程款等情況。

　　(五)關(guān)注因營改增政策導(dǎo)致增值稅稅率下降對工程款結(jié)算的影響，檢查預(yù)算書中增值稅稅率是否與報銷的增值稅發(fā)票稅率一致，如不一致，需要重新計算，核實是否存在多付工程款、多計項目建設(shè)成本的情況(主要針對國家增值稅稅率調(diào)整時期的工程項目)。

　　風(fēng)險提示8：重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員利益相關(guān)方交易。

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員利益相關(guān)方交易，通常會存在發(fā)生重大舞弊風(fēng)險的情況。注冊會計師在審查時，應(yīng)充分識別工作人員利益相關(guān)方交易，重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體組織與同一供應(yīng)商/服務(wù)商連續(xù)、頻繁發(fā)生的交易，特別關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員及親屬成立的經(jīng)濟(jì)主體與農(nóng)村集體組織發(fā)生的交易。

　　風(fēng)險提示9：重點(diǎn)關(guān)注村干部工資及工作人員薪酬發(fā)放情況。

　　村集體組織經(jīng)常在專項應(yīng)付款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)等科目中列支除村干部及工作人員正常工資外的其他工資性補(bǔ)貼。注冊會計師在審查時，特別關(guān)注在上述科目中發(fā)放的其他工資性補(bǔ)貼，檢查發(fā)放依據(jù)是否充分，有無通過加班費(fèi)的形式變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼，資金來源是否符合規(guī)定，是否符合村集體組織相關(guān)規(guī)章規(guī)定。

　　風(fēng)險提示10：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織涉稅風(fēng)險。

　　部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織未按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅申報，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織涉稅風(fēng)險較高。注冊會計師在審查時，應(yīng)特別關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織稅費(fèi)繳納情況，是否按稅收法律法規(guī)的規(guī)定足額繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅。

　　本提示函僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考，并未涵蓋農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計業(yè)務(wù)的全部關(guān)注事項以及可能面臨的全部風(fēng)險，僅是立足于行業(yè)在執(zhí)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計業(yè)務(wù)時所關(guān)注到的共性問題作出提示，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定以及注冊會計師的職業(yè)判斷。會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中仍需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷開展工作。

廣東省注冊會計師協(xié)會

2023年10月18日