某縣國稅局于2013年11月1日對某醫(yī)藥公司（小規(guī)模納稅人）2013年1月～10月賬目進(jìn)行納稅評估，發(fā)現(xiàn)2月份有一筆不含稅收入40200元，沒有計入銷售；稅務(wù)機關(guān)要求該公司在2013年11月納稅申報期內(nèi)補繳稅款并加收滯納金。補繳增值稅（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及附加）1206元（稅收完稅證上注明稅款所屬時期2013年2月1日～2013年2月28日），并加收滯納金148元；該公司企業(yè)所得稅實行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，補交企業(yè)所得稅1005元（稅收完稅證上注明稅款所屬時期2013年1月1日～2013年3月31日），并加收滯納金102元。會計上2013年2月（含評估收入40200元）～2014年1月連續(xù)12個月累計銷售收入為732909元；會計上2013年10月（不包含評估收入40200元）～2014年9月連續(xù)12個月累計銷售收入為796,365元。會計上累計銷售收入均未超過80萬元，符合小規(guī)模納稅人條件。

2014年11月稅務(wù)機關(guān)通知該公司，2013年10月～2014年9月，連續(xù)12個月累計銷售收入超過80萬元，應(yīng)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定（2015年4月1日起一般納稅人資格實行登記制，下同），該公司認(rèn)為會計賬簿反映2013年10月～2014年9月，連續(xù)12個月累計銷售收入不超過80萬元，不應(yīng)該辦理一般納稅人資格認(rèn)定。那么，該公司是否應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定呢？

會計處理

2013年11月15日，根據(jù)納稅評估報告，補計2013年2月不含稅銷售收入40200元，并到稅務(wù)機關(guān)作補充2013年2月份增值稅和第三季度企業(yè)所得稅納稅申報。

1.補交增值稅、繳納滯納金時：

借：庫存現(xiàn)金 41406

    貸：主營業(yè)務(wù)收入（補計2月）40200

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1206

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1206

    營業(yè)外支出——稅收滯納金 148

    貸：銀行存款 1354

2.補繳企業(yè)所得稅、繳納滯納金時：

借：所得稅費用 1005

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅  1005

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅1005

    營業(yè)外支出——稅收滯納金 102

    貸：銀行存款 1107。

稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知（國稅函〔2010〕139號）第一條規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

可以看出，稅收上2013年2月（不包含評估收入40200元）～2014年1月連續(xù)12個月（其中2013年10月含評估收入40200元）累計銷售收入為732909元，與會計收入無差異；稅收上2013年10月（包含評估收入40200元）至2014年9月連續(xù)12個月累計銷售收入為836,754元，與會計收入有差異。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

分析

評估以前月份產(chǎn)生的銷售額，會計上計入稅款所屬期銷售額。而稅收上要求評估以前月份產(chǎn)生的銷售額，計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額。會計收入與稅收收入產(chǎn)生差異的原因，就是稅收上將評估的收入計入在2013年10月，而會計上將評估的收入計入在2013年2月，2013年10月～2014年9月累計銷售收入，稅收收入要比會計收入多40200元。因此，該公司應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，而不考慮會計上銷售收入。

對于稽查查補收入稅務(wù)處理辦法同上。