境內(nèi)A公司使用境外M公司品牌，A公司向其支付品牌使用費(fèi)，境外M公司委托境內(nèi)S公司為其收款。A、M、S公司三方簽訂協(xié)議，約定A公司使用M公司品牌、按月向M公司支付品牌使用費(fèi)，M公司委托S公司收款。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)由S公司還是M公司向A公司開具發(fā)票？應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

發(fā)票事項(xiàng)

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，境外M公司將品牌提供給境內(nèi)A公司使用，雖然委托境內(nèi)S公司收款，但提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位為M公司，應(yīng)由M公司給A公司開具發(fā)票。由S公司向A公司開具發(fā)票不符合規(guī)定。A公司應(yīng)以M公司開具的發(fā)票或具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

稅務(wù)處理

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

據(jù)此，A公司使用M公司品牌，因購買方在境內(nèi)，M公司屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，稅率為6%.相應(yīng)地，M公司還需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。

境內(nèi)S代M公司收取使用費(fèi)，但購買方仍是A公司，M公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，A公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳M公司的增值稅及附加。

A公司可憑扣繳M公司的增值稅完稅憑證、品牌使用合同、付款證明和M公司的發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

第二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

根據(jù)上述規(guī)定，M公司取得品牌使用權(quán)所得，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，因支付方A公司在境內(nèi)，其所得為來源于境內(nèi)的所得，需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（五）項(xiàng)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，其企業(yè)所得稅率為10%。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

因此，依據(jù)合同約定A公司使用M公司品牌，依M公司委托，將款項(xiàng)支付給S公司。A公司仍是向M公司負(fù)有付款義務(wù)，為支付人，A公司應(yīng)代扣代繳M公司的企業(yè)所得稅。

A公司向境內(nèi)S公司付款，如果沒有代扣代繳M公司的增值稅及附加、企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)A公司處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。