為順應(yīng)修改后的行政訴訟法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)規(guī)范性文件進(jìn)行審查，全面審查評(píng)估其合法性；轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀(guān)念，樹(shù)立法無(wú)授權(quán)即禁止的執(zhí)法觀(guān)；增強(qiáng)法律意識(shí)，切實(shí)提高稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法水平；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人出庭要出聲。

2015年5月1日，修訂后的行政訴訟法施行，該法從受案范圍、管轄制度、訴訟程序、審查標(biāo)準(zhǔn)、裁判方式等方面進(jìn)行了調(diào)整。今后，在面臨行政爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何應(yīng)對(duì)成為亟待注意的問(wèn)題。

修改后的行訴法對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率或?qū)⑸仙?。修訂后的行政訴訟法刪除了“維護(hù)”行政機(jī)關(guān)行使職權(quán)的表述，規(guī)定人民法院行政審判職能是“監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)”，強(qiáng)調(diào)對(duì)行政行為的監(jiān)督，以保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，以往法院的實(shí)際操作多以維護(hù)為主，以監(jiān)督為輔，現(xiàn)在只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，那么一旦面臨稅收?qǐng)?zhí)法爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率將上升。

當(dāng)事人以案外和解方式解決爭(zhēng)議的現(xiàn)象或?qū)⒋罅繙p少。原行政訴訟法采用合法性審查標(biāo)準(zhǔn)，修訂后的行政訴訟法在堅(jiān)持合法性審查的同時(shí)，也對(duì)行政行為的合理性進(jìn)行審查，提高了司法審查標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的行政訴訟法嚴(yán)格限制了法院的調(diào)解活動(dòng)，規(guī)定調(diào)解僅僅適用于行政賠償、行政補(bǔ)償和行政機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)這三類(lèi)案件。今后，案外和解減少，行政訴訟壓力增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)法時(shí)往往會(huì)顧慮較多，進(jìn)而影響稅收?qǐng)?zhí)法工作。

受案范圍擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)立案登記制，涉稅爭(zhēng)議案件數(shù)量或?qū)⒋蠓黾印Ｐ薷暮蟮男姓V訟法擴(kuò)大了受案范圍，將現(xiàn)行行政訴訟法列舉的8項(xiàng)增加到12項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定，人民法院在接到起訴狀的時(shí)候?qū)Ψ媳痉ㄒ?guī)定的起訴條件的，應(yīng)對(duì)其登記立案。在擴(kuò)大受案范圍、實(shí)行立案登記制度后，越來(lái)越多的納稅人將通過(guò)行政訴訟的途徑尋求救濟(jì)，受案數(shù)量將大幅增長(zhǎng)。特別是由社保費(fèi)征收引發(fā)的征納矛盾聚集在一起，將會(huì)帶來(lái)涉稅行政爭(zhēng)議案件的增加。

行政長(zhǎng)官?gòu)?qiáng)制出庭，“告官不見(jiàn)官”將成為歷史。新修訂的行政訴訟法規(guī)定，被訴行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出庭應(yīng)訴，這里的負(fù)責(zé)人是指正職或者副職領(lǐng)導(dǎo)人；在行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)不能出庭的情況下，應(yīng)當(dāng)委托該機(jī)關(guān)相應(yīng)工作人員出庭，不能僅僅委托律師出庭，相應(yīng)的工作人員，指對(duì)情況比較了解的人員。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人切實(shí)轉(zhuǎn)變理念，不僅從應(yīng)付考核角度被動(dòng)出庭應(yīng)訴，而是要站在遵守法律的角度主動(dòng)出庭應(yīng)訴。

十種判決方式導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法要求進(jìn)一步嚴(yán)格。修訂后的行政訴訟法規(guī)定了十種判決方式，該項(xiàng)修訂對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力更大：一是對(duì)于行政行為存在程序輕微瑕疵，但對(duì)原告權(quán)利不產(chǎn)生實(shí)際影響的情形，目前法院一般采用駁回原告訴訟請(qǐng)求的方式進(jìn)行判決，行政機(jī)關(guān)是勝訴的；修訂后的行政訴訟法規(guī)定，這種情況下法院須判決確認(rèn)行政行為違法但不撤銷(xiāo)行政行為，行政機(jī)關(guān)將面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)。這項(xiàng)修訂對(duì)于法院支持行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為提出了極為苛刻的要求，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政行為，無(wú)論在適用法律方面、執(zhí)法程序方面還是證據(jù)采信等方面，都不能有任何與法律不相符的地方。二是擴(kuò)大了變更判決的適用范圍，凡是涉及行政機(jī)關(guān)對(duì)款額的確定，如稅務(wù)稽查案件罰款數(shù)額、個(gè)體戶(hù)核定征收、逃稅的界定等，法院都有權(quán)力變更數(shù)額。

解決“執(zhí)行難”問(wèn)題，行政機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定、調(diào)解書(shū)，面臨嚴(yán)重后果。行政機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定、調(diào)解書(shū)的，新法增加三項(xiàng)規(guī)定：一是對(duì)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按日罰款；二是將拒絕履行的情況予以公告；三是社會(huì)影響惡劣的，可以對(duì)該行政機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員予以拘留。

稅收?qǐng)?zhí)法如何應(yīng)對(duì)

筆者認(rèn)為，當(dāng)前面臨新的形勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待做的一件事情是對(duì)規(guī)范性文件進(jìn)行審查，成立由律師、法律學(xué)者、法規(guī)部門(mén)團(tuán)隊(duì)，全面審查評(píng)估其合法性，凡是與法律、法規(guī)以及規(guī)章的規(guī)定相沖突的，或者上位法沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、修改甚至廢除。稅務(wù)機(jī)關(guān)還須轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀(guān)念，樹(shù)立法無(wú)授權(quán)即禁止的執(zhí)法觀(guān)。另外，應(yīng)該從以下方面著手，預(yù)防和化解涉稅爭(zhēng)議案件。

增強(qiáng)法律意識(shí)，切實(shí)提高稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法水平。行政爭(zhēng)議是否會(huì)引發(fā)行政訴訟，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的法律意識(shí)以及執(zhí)法水平。法律意識(shí)強(qiáng)、執(zhí)法水平高，因行政爭(zhēng)議所引發(fā)的行政訴訟案件數(shù)量相對(duì)較少，反之就較多。因此，建議稅務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)行政許可法、行政處罰法和行政強(qiáng)制法等行政法律的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)行政訴訟法、行政復(fù)議法等訴訟和復(fù)議制度的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法律意識(shí)和提高執(zhí)法水平，做到既重視執(zhí)法程序，又注重執(zhí)法細(xì)節(jié)。

出庭要出聲，明確出庭目的，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人出庭效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的出庭，目的在于避免和減少可能發(fā)生的行政爭(zhēng)議，同時(shí)解決進(jìn)入訴訟階段的行政爭(zhēng)議。但目前來(lái)看，除了少數(shù)案件，多數(shù)案件中部門(mén)負(fù)責(zé)人出庭的象征意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)質(zhì)意義。不少部門(mén)安排非分管領(lǐng)導(dǎo)、法規(guī)人員出庭，這達(dá)不到這項(xiàng)制度設(shè)定的初衷。隨著部門(mén)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴被納入行政訴訟法的規(guī)定之中，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)盡可能安排正職或者副職負(fù)責(zé)人出庭；不但要出庭，更要出聲應(yīng)訴，要主動(dòng)回應(yīng)納稅人的訴求，要為本部門(mén)作出行政行為的合法性進(jìn)行闡述，要積極爭(zhēng)取納稅人的理解，以化解行政爭(zhēng)議。

作者單位：江蘇省常州市金壇地稅局