例：某公司將一批生產(chǎn)商品在展銷會(huì)上用于市場(chǎng)推廣，若該批產(chǎn)品總成本價(jià)為800萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為1000萬(wàn)元。
一、企業(yè)已開(kāi)具發(fā)票作為正常銷售的模式
（1）會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品 800
（2）稅務(wù)處理
按《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)規(guī)則：
1、在表A101010第3行“1.銷售商品收入”填報(bào)1000萬(wàn)元
2、在表A102010第3行“1.銷售商品成本”填報(bào)800萬(wàn)元；
3、若無(wú)其他業(yè)務(wù)也不考慮其他因素，則，主表A100000第19行“四、納稅調(diào)整后所得”顯示200萬(wàn)元【所得額】。
二、企業(yè)未開(kāi)具發(fā)票作為視同銷售的模式
（1）會(huì)計(jì)處理
借：銷售費(fèi)用-廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 800+170
貸：庫(kù)存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【注：未進(jìn)行增值稅申報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽摽颇俊?/strong>
（2）稅務(wù)處理
按《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)規(guī)則：
1、在表A104000第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”填報(bào)970萬(wàn)元
2、在表A105010第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”填報(bào)1000萬(wàn)元；
3、在表A105010第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”填報(bào)800萬(wàn)元；
4、若無(wú)其他業(yè)務(wù)也不考慮其他因素，則，主表A100000第19行“四、納稅調(diào)整后所得”顯示-770萬(wàn)元【虧損額】。
三、比較分析
同一個(gè)業(yè)務(wù)兩個(gè)處理模式的比較情況如下表：
|
業(yè)務(wù) |
收入 |
成本 |
期間費(fèi)用 |
利潤(rùn) |
|
正常銷售 |
1000 |
800 |
—— |
200 |
|
視同銷售 |
1000 |
800 |
970 |
-770 |
上表結(jié)論：同樣一個(gè)業(yè)務(wù)，作為視同銷售模式反而比正常銷售模式少了970萬(wàn)元利潤(rùn)。
為什么會(huì)出現(xiàn)這個(gè)情況呢？
仔細(xì)通過(guò)上表比較發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就出在“期間費(fèi)用”上。原因是作為視同銷售模式的，該公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)了970萬(wàn)元損益，并沒(méi)有取得稅法上要求的合法有效憑證【且無(wú)應(yīng)稅收入配比，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得扣除】，進(jìn)行申報(bào)扣除了，而這個(gè)970萬(wàn)元顯然不屬于“稅收金額”，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上進(jìn)行納稅調(diào)整。
因此，作為視同銷售模式的正確填寫(xiě)方法：還應(yīng)當(dāng)在表A105000第29行“（十六）其他”行次填報(bào)調(diào)增金額970萬(wàn)元【如果企業(yè)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元在當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)計(jì)稅的，則憑增值稅納稅申報(bào)表只填報(bào)調(diào)增金額800萬(wàn)元】，否則企業(yè)就偷漏稅了。
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