甲船舶有限公司（甲公司）主營船舶產(chǎn)品及配件、鋼結構件及配件的制造、修理、加工和拆船業(yè)務，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2013年8月，甲公司與境外某遠洋運輸公司簽訂了一份65000噸、造價16000萬元的A船舶固定造價合同。按合同約定，2014年3月開始建造，2015年10月交船。合同完工進度按照實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。甲公司編制的A船舶預算成本14500萬元（含借款利息）。
審計人員對甲公司當年確認A船舶的合同收入和合同費用進行審核。有關事項如下：
1.截至2014年12月末，“工程施工——A船舶合同成本”借方歸集的料工費發(fā)生額7150萬元。其中12月31日領用鋼材1200噸，計425萬元。
2.在“預付賬款——乙單位”借方反映預付勞務費350萬元。
3.“長期借款——丙銀行”反映為建造A船舶專門借入的10000萬元，年利率7.5%，借款期限為2014年3月1日至2015年8月31日，每季度結算利息。在“財務費用”中反映列支丙銀行利息625萬元。當年使用專項借款閑置資金用于投資，取得收益150萬元。
4.甲公司計算A船舶完工進度：
當年發(fā)生合同成本＝7150+350＝7500（萬元）；
2014年完工進度＝7500÷15000=50%；
合同收入＝16000×50%＝8000（萬元）；
合同費用＝7500萬元；
合同毛利＝8000－7500＝500萬元。
審計人員依據(jù)財稅政策，對上述事項逐一分析。
事項1 審計人員與財務經(jīng)理溝通，2014年12月31日發(fā)生的1200噸鋼材是否真實領用？經(jīng)核實，因材料核算員在錄入發(fā)出存貨時，誤將為B船舶準備開工建造的材料當作A船舶領用，但未及時修改。這部分材料A船舶未實際使用，應從“工程施工”中剔除。
事項2 據(jù)了解，甲公司建造的A船舶，其中有部分勞務外包給乙單位。按甲乙雙方訂立的勞務外包合同，甲方于2014年12月預付給乙方350萬元勞務費用，在2015年3月末，乙方以實際提供的勞務工作量，出具發(fā)票與甲方結算。因此，這部分預付款也不能作為A船舶實際發(fā)生的成本。
事項3 依據(jù)財稅文件，甲公司向丙銀行借款專門用于A船舶建造，2014年3月1日至年末，在建造期間發(fā)生的借款利息支出625萬元，應予資本化，計入“工程施工”科目，而不應在“財務費用”中核算。同時，將閑置資金用于投資取得的收益150萬元，應沖減“工程施工”。
事項4 通過分析，甲公司2014年建造A船舶實際成本＝7150-425＋625－150＝7200（萬元）；
實際完工進度＝7200÷15000=48%；
會計上確認的完工進度=50%。
應對下列項目納稅調整：
（1）應確認合同收入＝16000×48%＝7680（萬元）；
應納稅調減金額＝7680－8000＝-320（萬元）。
（2）應確認合同費用＝7200萬元；
應納稅調增金額＝7500－7200＝300萬元。
（3）應予資本化利息調增金額＝625－150＝475（萬元）。
A船舶在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，凈調增金額＝-320＋300＋475＝455（萬元）。
