目前在各行業(yè)中普遍存在掛靠經(jīng)營現(xiàn)象，掛靠方開展經(jīng)營活動而由被掛靠方開具發(fā)票。但是無論掛靠方還是被掛靠方都缺少使用發(fā)票的意識，給自己造成了虛開增值稅專用發(fā)票的風險，甚至涉嫌犯罪而不覺。實際上，只要回到“虛開發(fā)票”的本身含義，就可以通過具體分析掛靠經(jīng)營的類型，進而判定由被掛靠方開具發(fā)票是否屬于虛開。  　　
　　作為購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，發(fā)票反映的信息應當與實際交易情況一致。從嚴格意義上講，發(fā)票反映的信息與實際經(jīng)營情況不符即屬虛開?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條也將虛開行為定義為：“為他人、為自己、讓他人為自己虛開和介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票”。在掛靠經(jīng)營中，容易出現(xiàn)“發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符”的情形，是指發(fā)票反映的交易人與實際的交易人不符，即發(fā)票由被掛靠方開具，而實際交易的參與人是掛靠方。因此，如何判斷實際交易的參與人，就成為判定是否存在虛開發(fā)票行為的關(guān)鍵。  　　
　　如果掛靠方是以自己的名義參與交易，按照國家稅務總局對《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱“39號公告”）的解讀，這種情形下被掛靠方與交易業(yè)務無關(guān)，則應以掛靠方為納稅人。掛靠方以自己名義參與交易的表現(xiàn)包括：1.以自己的名義簽訂合同；2.以自己的賬戶進行資金結(jié)算。在這種情形中，如果被掛靠方開具發(fā)票，或上游企業(yè)向被掛靠方開具發(fā)票，都構(gòu)成虛開。  　　
　　按照國家稅務總局對39號公告的解讀，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。那么是否只要掛靠方以被掛靠方的名義開展交易，就應當由被掛靠方開具和接受發(fā)票？回答這個問題需要回到交易實質(zhì)判斷交易參與人。無論是銷售貨物、還是提供應稅勞務或服務，實際的交易參與人都必須在交易中享有相應的權(quán)利，同時承擔相應的義務。例如，買賣合同中的賣方享受收取貨款的權(quán)利，同時承擔按照約定的品類、數(shù)量和質(zhì)量交付貨物的義務。如果名義上的交易人不承擔實際交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務，就不是實際的交易參與人。  　　
　　例如，掛靠方以被掛靠方的名義簽訂銷售合同和與交易對方進行資金結(jié)算，但是掛靠方與被掛靠方約定由掛靠方負責催收貨款并承擔銷售貨物發(fā)生瑕疵的風險，被掛靠方只是在收到貨款后轉(zhuǎn)交給掛靠方，不承擔所銷售貨物的風險，則實際的交易參與人仍然是掛靠方而不是被掛靠方。這種情形下如果由被掛靠方對外開具發(fā)票，仍然屬于虛開。  　　
　　如果掛靠方以被掛靠方的名義銷售或采購貨物，交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務均由被掛靠方承擔，則掛靠方相當于受被掛靠方委托的代理人，這種情形下被掛靠方作為實際的交易參與人對外開具和接受發(fā)票不屬于虛開。  　　
　　以上列舉的是銷售和采購貨物的情形，而提供或接受勞務或服務的情況相對更加復雜：如果掛靠方借助被掛靠方的工具和設備，以被掛靠方的名義對外提供勞務或服務，則被掛靠方為勞務或服務的提供者；但是如果掛靠方使用自己的工具和設備，以被掛靠方的名義對外提供勞務或服務，就需要另當別論：如果使用工具和設備是提供特定勞務或服務的必要條件，而被掛靠方?jīng)]有從掛靠方取得提供服務所需工具和設備的使用權(quán)，則不能成為勞務或服務的提供者。例如，掛靠方以被掛靠方的名義使用自己的車輛對外提供運輸服務，而被掛靠方?jīng)]有車輛的使用權(quán)，則被掛靠方不能成為服務的提供者，不能因提供服務對外提供發(fā)票，也不能因為車輛消耗燃料和修理保養(yǎng)而接受發(fā)票。  　　
　　如果被掛靠方以租賃或借用等方式從掛靠方取得了提供勞務或服務所需工具、設備的使用權(quán)，則掛靠方以被掛靠方的名義使用工具、設備對外提供服務可以被視為提供勞務，而被掛靠方是勞務或服務的提供者。仍以運輸業(yè)掛靠為例，如果被掛靠方與掛靠方簽訂租賃協(xié)議或借用協(xié)議，取得了車輛的使用權(quán)，則被掛靠方可以作為運輸服務的提供者對外開具發(fā)票，同時車輛耗用的燃料和修理保養(yǎng)，只要確實由被掛靠方支付，被掛靠方也可以接受發(fā)票。