問  題——
     我公司經(jīng)營游艇業(yè)務(wù)，公司游艇會銷售會籍卡，每張58萬元，會員憑卡消費(fèi)時(shí)全部需要另行收費(fèi)，但可享受低于非會員的價(jià)格優(yōu)惠（平均5折），會籍卡有效期20年。游艇會同時(shí)也對非會員按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格收費(fèi)服務(wù)。
     關(guān)于會員費(fèi)確認(rèn)收入時(shí)間的會計(jì)及稅務(wù)處理，我查找了相關(guān)政策依據(jù)：
     會計(jì)處理——
     《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號-收入》應(yīng)用指南第五條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！?

企業(yè)所得稅處理——
     《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）項(xiàng)第6目規(guī)定：“會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！?br />      我們在理解上述規(guī)定時(shí)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧。

稅務(wù)人員認(rèn)為，“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入”這句話中的“所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的”包括了按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)和優(yōu)惠價(jià)收費(fèi)，意思是只要另行收費(fèi)的，不管是按什么價(jià)格收費(fèi)，會員費(fèi)收入都要一次確認(rèn)。我覺得這種理解不對，但由于文字是說“所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入”，并沒有明確“另行收費(fèi)”是按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)還是優(yōu)惠價(jià)收取。

請問：會員費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)間，稅務(wù)處理與會計(jì)處理是否一致？上述游艇會籍卡，在繳納所得稅時(shí)，是應(yīng)在取得會員費(fèi)時(shí)一次確認(rèn)收入？還是按20年分期確認(rèn)收入？

解  答——
     會籍費(fèi)也稱會員費(fèi)，主要是針對各種協(xié)會收取的會籍費(fèi)、期貨交易所收取的會員費(fèi)，近年來逐步擴(kuò)大到高爾夫會籍費(fèi)、游艇會籍費(fèi)等。

為了減少稅法與會計(jì)的差異，國稅函[2008]875號文件明確會籍費(fèi)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)條件時(shí)，參考了會計(jì)準(zhǔn)則的做法。但基于反避稅的需要，稅法不強(qiáng)調(diào)“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一基本條件。即，無論“款項(xiàng)收回是否存在重大不確定性”，稅法都要求確認(rèn)計(jì)稅收入。這是會籍費(fèi)計(jì)稅收入與會計(jì)收入確認(rèn)的唯一差異。
     “申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！边@句話有三層意思：

第一，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

第二，申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

第三，申請入會或加入會員后，以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

如果“只要所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，在取得會員費(fèi)時(shí)就必須確認(rèn)收入”，那么第一條與第三條就矛盾了。顯然這樣理解是不對的。

“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。”是指只有入會才能享受其他服務(wù)或商品；如果不成為會員，就不能享受其他服務(wù)。例如，期貨經(jīng)營，必須首先成為會員，然后才能從事期貨交易；如果不成為會員，就不能從事期貨交易，在這種情況下，期貨交易所收取的會員費(fèi)就應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入。換一種情況，如果不繳納會員費(fèi)，也能從事期貨交易，但繳納了會員費(fèi)的成員從事期貨交易時(shí)繳納交易手續(xù)費(fèi)可以享受一定的優(yōu)惠，這就說明期貨會員費(fèi)的收取，與后期提供的期貨交易服務(wù)有關(guān)，其性質(zhì)相當(dāng)于預(yù)收賬款，就應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入。

根據(jù)你提供的情況，游艇會既為會員服務(wù)，也為非會員服務(wù)，區(qū)別在于會員在實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以享受一定的優(yōu)惠價(jià)格。這就說明會員費(fèi)收入與后期提供的服務(wù)或商品有關(guān)，因此應(yīng)當(dāng)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。其所得稅收入的會計(jì)與稅務(wù)處理是一致的。

《收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和國稅函[2008]875號文件中關(guān)于會籍費(fèi)確認(rèn)收入的條件寫得比較專業(yè)。財(cái)政部曾經(jīng)針對高爾夫會籍費(fèi)收入的確認(rèn)作過專門答復(fù)?！秾?shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財(cái)會[2001]43號）附件第七條：“問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入？答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費(fèi)，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會費(fèi)當(dāng)期收入的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費(fèi)，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入?！?