《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當年收入總額，因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。本文對出口退稅款不繳企業(yè)所得稅的原因進行闡述。

出口退增值稅

免抵退是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 

例題1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2014年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額102萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1,000萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2,500萬元。假設上期留抵稅款180萬元，出口貨物的征稅稅率17%，退稅稅率15%，假設不涉及信息問題，如《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》的差額問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原材料等貨物，分錄為：

借：原材料等科目　　　6,000,000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,020,000

    貸：銀行存款　　　　　7,020,000

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款　　　25,000,000

    貸：主營業(yè)務收入　　　25,000,000

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款　　　　　　11,700,000

    貸：主營業(yè)務收入　　　　10,000,000

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1,700,000

（4）月末，計算當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2,500×（17%-15%）=50（萬元）

 會計分錄為：

借：主營業(yè)務成本　　　　500,000

    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）500,000

（5）計算應納稅額、免抵退稅額、當期免抵稅額和期末留抵稅額

應納稅額＝1,000×17%－（102－50）－180＝－62（萬元）

免抵退稅額＝2,500×15%＝375（萬元）

應退稅額為62萬元，當期免抵稅額為375－62＝313（萬元），

期末留抵稅額為0。

 會計分錄為：

借：其他應收款——應收出口退稅款　　620,000

    應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）3,130,000

    貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）　3,750,000

（6）收到退稅款時，分錄為：

 借：銀行存款　　　620,000

      貸：其他應收款——應收出口退稅款620,000

例題2：引用例題1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為510萬元，其他資料不變，賬務處理如下：

（1）外購原材料等貨物，分錄為：

借：原材料等科目　　　　30,000,000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5,100,000

    貸：銀行存款　　　　　　35,100,000 

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄同例題1、

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄同例題1

（4）月末，計算當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額，分錄同例題1 

（5）計算應納稅額、免抵退稅額、當期免抵稅額和期末留抵稅額

應納稅額＝1,000×17%－（510－50）－180＝－470（萬元）

免抵退稅額＝2,500×15%＝375（萬元）

應退稅額為375萬元，當期免抵稅額為375-375=0（萬元）

2014年1月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為470-375=95（萬元）

會計分錄為：

借：其他應收款——應收出口退稅款　　　3,750,000

    貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）　3,750,000

（6）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3,750,000

    貸：其他應收款——應收出口退稅款　　3,750,000

從上述例題1、例題2出口退稅的會計處理可以看出，“其他應收款——應收出口退稅款”科目所對應的是“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”或“銀行存款”科目，沒有涉及到有關收入的科目。出口退增值稅，既沒有涉及收入的增加，也沒有涉及成本費用的減少。所以，出口退增值稅不繳納企業(yè)所得稅。

出口退消費稅

《財政部關于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會〔1993〕83號）[全文廢止]第六條規(guī)定，免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：

1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。

2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

（2）自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。

從上可知，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品的，取得的消費稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口取得的消費稅出口退稅款，應沖減“商品銷售成本”（“主營業(yè)務成本”），但是，計提消費性時，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，增加了稅費，沖減成本和增加稅費，兩者相抵所得為零，和生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品一樣，消費稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。和出口退增值稅一樣，既沒有增加收入，也沒有沖減成本，這就是不繳納企業(yè)所得稅的根本原因。