案例分析

李某是某藥品制造企業(yè)的高級技術(shù)開發(fā)人員，已在該單位工作5年，因某種原因?qū)⒂诮谵o職。按照勞動合同約定，勞動合同解除或終止后兩年內(nèi)，李某對該公司的核心技術(shù)負(fù)有保密責(zé)任，同時不得在該省轄區(qū)范圍內(nèi)從事與該公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相類似的相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)工作，競業(yè)限制期間的補(bǔ)償金為180000元，在兩年內(nèi)分月發(fā)放。李某如違反競業(yè)限制約定，該公司有權(quán)終止支付該補(bǔ)償金，同時李某需向公司支付相應(yīng)的違約金。李某取得的上述補(bǔ)償金應(yīng)如何繳納個人所得稅？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

該地2014年職工年平均工資為45403元。根據(jù)上述規(guī)定，李某應(yīng)繳納個人所得稅＝{[（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金－當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍）÷本單位的工作年限（不超過12）－個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×本單位的實際工作年限＝{[（180000－45403×3）÷5－3500]×20%－555}×5＝2483.2（元）。

由于該藥品制造企業(yè)簽訂的競業(yè)限制協(xié)議約定分2年按月支付競業(yè)限制補(bǔ)償金，即每月支付7500元（180000÷24），則該藥品制造企業(yè)在2年競業(yè)限制期內(nèi)共應(yīng)代扣代繳王先生個稅2483.2元，分?jǐn)傊撩吭聻?03.47元（2483.2÷24）。也就是說，該藥品制造企業(yè)在每月支付王先生7500元競業(yè)限制補(bǔ)償金時，應(yīng)代扣代繳王先生個人所得稅103.47元。

操作提示

1.勞動合同法第二十三條規(guī)定，對負(fù)有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

2.根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，個人在解除勞動合同后再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。因此，不需要按照《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條第（一）項“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報”的規(guī)定處理。

3.如果該藥品制造企業(yè)一次性支付補(bǔ)償金180000元，則在支付補(bǔ)償金時，一次性代扣代繳個人所得稅2483.2元。

4.就本例而言，“離職競業(yè)限制補(bǔ)償金”不同于“不競爭款項”，不能按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2007〕102號）的規(guī)定，對李某取得的款項按“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、第三十三條的規(guī)定，企業(yè)支付的離職職工競業(yè)限制補(bǔ)償金屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。