丁香婷婷色综合激情五月,JIZZJIZZ亚洲日本少妇,久久无码无码久久综合综合,精品久久久久中文字幕日本

廣州市普粵財稅咨詢有限公司
重要通知 :
稅率查詢
會計之家
法規(guī)解讀

轉(zhuǎn)增資本有關(guān)個人所得稅問題的法理分析

——更新時間:2015-11-13 10:19:15 點(diǎn)擊率: 2374

【題注】所有者權(quán)益表達(dá)的會計信息與具體的股東權(quán)利存在一定的對應(yīng)關(guān)系,但又不是完全一致,我們往往習(xí)慣于用會計概念表述股東權(quán)利。對稅法而言,轉(zhuǎn)增資本是否征收個稅,不應(yīng)根據(jù)會計處理判斷,應(yīng)當(dāng)尊重民商法對股東權(quán)利的基本分類及轉(zhuǎn)換規(guī)則。 

最近,資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本是否征收個人所得稅,引發(fā)廣泛探討。“本金不宜征稅,收益可以征稅”的觀點(diǎn)僅僅是以個人樸素的感情來得出看似正確的其實只是自己觀點(diǎn)的結(jié)論嗎?

一、個人所得的民法界定

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:“個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”這說明,個人所得應(yīng)該屬于某種形式的經(jīng)濟(jì)利益。有些形式是典型的、常見的,法條進(jìn)行了列舉,有些形式是非典型的、非常見的,法條用“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”進(jìn)行概括兜底。但對于什么是經(jīng)濟(jì)利益,稅法并沒有進(jìn)一步的界定。

“納稅義務(wù)是從各種經(jīng)濟(jì)活動乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中產(chǎn)生的,這些經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象首先要受私法來規(guī)制?!蔽覈椒ㄋ{(diào)整、保護(hù)的權(quán)益稱為“民事權(quán)益”。基于稅法與私法的這種聯(lián)系,稅法對于“經(jīng)濟(jì)利益”又無特別詮釋,個稅的征稅對象“經(jīng)濟(jì)利益”,不應(yīng)超出民事權(quán)益的范疇,只能是民事權(quán)益的一部分。

那么“經(jīng)濟(jì)利益”對應(yīng)“民事權(quán)益”的哪一部分呢?我國民法體系中,民事權(quán)益包括人身權(quán)益和財產(chǎn)權(quán)益。人身權(quán)益與人的尊嚴(yán)和人際的血緣聯(lián)系有關(guān),故人身權(quán)益不可轉(zhuǎn)讓,因此不可能成為個人所得。財產(chǎn)權(quán)益與人身權(quán)益不同,可以予以經(jīng)濟(jì)評價,并可轉(zhuǎn)讓,經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)屬于民法上的財產(chǎn)權(quán)益。

在沒有特別說明的情況下,對個人所得的界定,稅法應(yīng)當(dāng)認(rèn)可民法的基本分類和定義,判斷個人是否取得所得,應(yīng)著眼于個人是否取得財產(chǎn)權(quán)益。

二、所有者權(quán)益的民商法解讀

1、股權(quán)權(quán)能劃分

權(quán)利的具體作用樣態(tài),謂之權(quán)能。民商法理論通說認(rèn)為,股權(quán)是一種綜合性權(quán)利,其權(quán)能包括自益權(quán)和共益權(quán)。自益權(quán)又包括股息或紅利分配請求權(quán)、剩余財產(chǎn)分配權(quán)、新股優(yōu)先認(rèn)購權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓權(quán)等具體權(quán)利,自益權(quán)一般屬于財產(chǎn)性權(quán)利;共益權(quán)則是公司事務(wù)參與權(quán),一般為非財產(chǎn)性權(quán)利,如表決權(quán)、召開股東會請求權(quán)等。自益權(quán)是目的性權(quán)利,共益權(quán)是股東為了實現(xiàn)自益權(quán)的手段性權(quán)利。

2、公司股權(quán)權(quán)能的產(chǎn)生與行使
公司資本有廣義和狹義之分。廣義的公司資本包括股權(quán)資本、債權(quán)資本和公司自生資本。其中,股權(quán)資本是指由股東出資所構(gòu)成的公司財產(chǎn)的總和,自生資本是指公司成立后基于初始資本而產(chǎn)生的經(jīng)營所得而積累的資本。從嚴(yán)格的法律意義上說,狹義的公司資本指股權(quán)資本,這是一個計算上的數(shù)額,是一種觀念上的財產(chǎn)總額。

股東初始投資,公司取得投入資產(chǎn)的所有權(quán),對股東來說,產(chǎn)生的是一種對投入資產(chǎn)的剩余財產(chǎn)分配權(quán)。如果公司清算,股東可行使該權(quán)利,收回投入到公司的資產(chǎn)。這項權(quán)利按照公司法和會計制度的規(guī)定,屬于注冊資本的,會計上計入實收資本賬戶;超出部分,計入資本公積科目下的資本溢價明細(xì)科目。會計上記入不同科目,是根據(jù)公司法基于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的目的,設(shè)定的注冊資本制度做出的安排。本質(zhì)上,這兩個賬戶記錄的是同一種性質(zhì)的股權(quán),即對投入資產(chǎn)的剩余財產(chǎn)分配權(quán)。

公司運(yùn)營一段時間,可能會產(chǎn)生一定的經(jīng)營成果,這部分經(jīng)營成果屬于公司所有。公司有經(jīng)營成果并不等于股東“取得所得”,但卻是股東取得所得的前提件。股東對這部分經(jīng)營成果享有分配請求權(quán),通過清算程序,可以行使對經(jīng)營成果部分的剩余財產(chǎn)分配權(quán),通過利潤分配程序可以行使股息或紅利分配請求權(quán)。

當(dāng)股東行使這些具體權(quán)利時,可以認(rèn)為股東取得了所得。當(dāng)然,股東也可以將完整股權(quán)或部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓,來實現(xiàn)股權(quán)的價值。

3、會計表達(dá)與權(quán)能的對應(yīng)

所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,又稱股東權(quán)益。這里的享有,并不是真正擁有被投資公司的資產(chǎn),所有者權(quán)益只是一個計算結(jié)果,結(jié)合上述分析,我們可以找到所有者權(quán)益各項目與股權(quán)權(quán)能的對應(yīng)關(guān)系。

所有者權(quán)益主要項目

股東權(quán)能及來源分類

未分配利潤

對經(jīng)營成果的分配請求權(quán)(股息或紅利分配請求權(quán))

其他綜合收益、盈余公積

公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財產(chǎn)分配權(quán)

實收資本(或股本)

股東出資形成的剩余財產(chǎn)分配權(quán)

資本公積---資本溢價

---其他資本公積

股東出資形成的剩余財產(chǎn)分配權(quán)、

公司經(jīng)營積累形成的股東剩余

三、股東取得所得的認(rèn)定

何謂取得股息紅利性質(zhì)的所得?結(jié)合前文對“個人所得”的分析,稅法意義上的“取得所得”,形式上不僅局限于通過利潤分配程序取得的股息紅利,應(yīng)廣義理解為對經(jīng)營成果相應(yīng)股東權(quán)利的支配,結(jié)果上具體表現(xiàn)為財產(chǎn)權(quán)益發(fā)生變化,包括具體的股東權(quán)利發(fā)生互轉(zhuǎn)。

按照公司法的規(guī)定,支配對公司經(jīng)營成果的“剩余財產(chǎn)分配權(quán)”和“股息或紅利分配請求權(quán)”,主要有以下幾種形式:

1)將對公司經(jīng)營成果的“剩余財產(chǎn)分配權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資,會計處理上表現(xiàn)為盈余公積或其他資本公積轉(zhuǎn)增資本;

2)將對公司經(jīng)營成果的“股息或紅利分配請求權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資,會計處理上表現(xiàn)為未分配利潤轉(zhuǎn)增資本;

3)通過分配程序行使股息或紅利分配請求權(quán),會計處理上表現(xiàn)為分配現(xiàn)金或其他形式的股利。

綜上所述,轉(zhuǎn)增資本是否征收個稅,不應(yīng)根據(jù)會計處理判斷,應(yīng)當(dāng)尊重民商法對股權(quán)的基本分類及轉(zhuǎn)換規(guī)則。盈余公積、其他資本公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,是一種會計表述,之所以征稅是因股東支配了具體的股東權(quán)利,使權(quán)利的行使方式發(fā)生變化,既然已經(jīng)對權(quán)利進(jìn)行了支配,就可以認(rèn)為股東已取得了經(jīng)濟(jì)利益;而資本溢價轉(zhuǎn)增資本,本質(zhì)上不涉及公司的經(jīng)營成果,股東權(quán)利也沒有發(fā)生任何變化,不符合《個人所得稅法實施條例》第八條第七項的界定,因此不宜征稅。

聲明:本文由“稅草堂”郭明磊原創(chuàng),版權(quán)保留*,未經(jīng)許可,禁止商業(yè)利用。文中觀點(diǎn)僅為學(xué)術(shù)探討,與作者任職單位無關(guān))

?

版權(quán)所有: 廣州市普粵財稅咨詢有限公司 粵ICP備-05080835

地址:廣州市天河區(qū)黃埔大道159號富星商貿(mào)大廈西塔17樓D單元 郵政編碼: 510620

久久久久香蕉国产线看观看伊| 亚洲AV日韩AV高潮喷潮无码| 丰满人妻熟妇乱又伦精品视频三| 国产香蕉尹人在线视频你懂的| 无罩大乳的熟妇正在播放| 无码熟妇人妻AV在线影片最多|