國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），明確了勞務(wù)派遣用工的工資列支問題。文件規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

勞務(wù)派遣的用工形式已經(jīng)越來越普遍了。勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，由派遣員工向要派企業(yè)（實(shí)際用工單位）給付勞務(wù)，勞動(dòng)合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣員工之間，但勞動(dòng)力給付的事實(shí)則發(fā)生于派遣員工與要派企業(yè)（實(shí)際用工單位）之間。勞務(wù)派遣的顯著特征是：“你用人，我管人”。用人單位對(duì)人才只管使用和使用中的工作考核，剩下的一切管理工作，包括工資薪酬的發(fā)放、社會(huì)保險(xiǎn)的代收代繳、合同的簽訂、續(xù)訂和解除，相關(guān)問題和爭議的處理、日常一系列的人事管理等．全部由人才的派遣機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。這樣，用人單位用人，派遣機(jī)構(gòu)管人，這種用人模式對(duì)用人單位來說省了很多事，減少了大批因管理工作帶來的工作量和相關(guān)的麻煩?？梢允褂萌藛挝坏慕?jīng)營管理者能夠更專心于事業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。 目前勞務(wù)派遣的形式主要有：完全派遣、轉(zhuǎn)移派遣、減員派遣、試用派遣、短期派遣、項(xiàng)目派遣等，常見的為轉(zhuǎn)移派遣。

案例：

晨星公司是一家生產(chǎn)節(jié)能燈具的外商獨(dú)資企業(yè)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐美各地。公司目前有員工2000多人，這些員工分為兩部分，一部分是公司自主招聘進(jìn)來，主要是管理層人員160人。管理層人員與公司簽訂勞動(dòng)合同，工資薪金在公司發(fā)放，社保、公積金等也在公司交納，個(gè)人所得稅在公司申報(bào)，這部分管理人員2014年度年工資總額為500萬元；而另外的2000多個(gè)員工是屬于勞務(wù)派遣的，人員工資為1000多萬。這部分勞務(wù)派遣人員是勞務(wù)派遣公司與員工訂立勞動(dòng)合同，再與用工單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議，這部人員的工資、社保、公積金等的發(fā)放與交納分為二種情況：部分人員的工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，個(gè)人所得稅等也在勞務(wù)派遣公司申報(bào)。勞務(wù)派遣公司每月向晨星公司開具發(fā)票，發(fā)票顯示當(dāng)月應(yīng)收的勞務(wù)派遣人員工資、社保、公積金以及代理費(fèi)的金額，晨星公司根據(jù)發(fā)票將這部分員工的工資等列入人工成本，另一種情況是部分勞務(wù)派遣員工的工資及福利由晨星公司直接發(fā)放給員工，每月只支付代理費(fèi)給勞務(wù)派遣公司，這部分列支在人工成本中的工資有480萬。

晨星公司在進(jìn)行2014年度的企業(yè)所得稅匯算時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)用較多，達(dá)到198.5萬元。如果只是按與公司簽定合同的員工工資總額的14%計(jì)提，那么福利費(fèi)將超過很多。如果將計(jì)提基數(shù)加上實(shí)際支付的勞務(wù)派遣人員的工資，福利費(fèi)可以列支的數(shù)額將會(huì)高很多，不需做納稅調(diào)增。該公司的福利究競該怎么計(jì)算呢？

分析：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

這一公告及時(shí)地解決了接受外部勞務(wù)派遣用工支出的列支問題，同時(shí)也解決了勞務(wù)派遣用工福利費(fèi)用的列支問題。

根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)派遣人員在勞務(wù)公司發(fā)放并申報(bào)個(gè)稅的，這部分人工成本只能列支在晨星公司的勞務(wù)支出中，不能計(jì)提福利費(fèi)。對(duì)于由晨星公司直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的工資，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

處理：

晨星公司根據(jù)34號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額為與本公司簽訂勞動(dòng)合同的管理人員工資500萬加上直接發(fā)放工資給勞務(wù)派遣人員的480萬元，那么晨星公司2014年度調(diào)整的福利費(fèi)計(jì)算如下：

2014年度可列支的福利費(fèi)用＝（500+480）*14%＝137.2萬

2014年度需要調(diào)增的福利費(fèi)用＝198－137.2＝60.8萬