【題注】我國企業(yè)所得稅不管是實定法還是理論直到現(xiàn)在還沒有析出收入的上位概念，所以在收入定義這塊一直不是很清晰。本文擬從收入的上位概念出發(fā)，討論企業(yè)所得稅視角下的收入概念區(qū)分與種類。

企業(yè)取得的款項

在討論企業(yè)收入之前，先介紹一個我國企業(yè)所得稅中沒有的但在法人稅制中非常重要的概念，即企業(yè)收支款項（payments）,從某種程度上說，這個概念是法人稅制的基礎(chǔ)性概念。企業(yè)收支款項指企業(yè)收取或支付的所有款項，這里的款項不僅僅指錢款，還包括各種財產(chǎn)，以及可以計量的經(jīng)濟利益?？铐検莗ayments的直譯，也許將這個英文單詞意譯為經(jīng)濟利益，可能更為妥當。

概念定義有兩個方法，一個是屬加種差，另一個描述性。法人稅制在對企業(yè)收入界定時這兩個方法都沒有采用，法人稅制理論在理論上的具體作法是先確定企業(yè)收入的屬概念是企業(yè)取得的全部款項，然后采用反面列舉的方法說明什么不屬于收入。在所得稅理論中不屬于企業(yè)收入的有二個，一個是因債務(wù)而取得的款項，另一個因股權(quán)而取得的款項。除了這二個排除項目之外，企業(yè)取得的其他款項都是所得稅法意義上的收入。

換一種思路來表述的話，就是企業(yè)取得的款項，或者企業(yè)經(jīng)濟利益流入，有三個來源，一是債務(wù)，二是股權(quán)，三是收入。如果企業(yè)取得的款項不是前兩者，就都歸入收入范疇中。

我國企業(yè)所得稅不管是實定法還是理論直到現(xiàn)在還沒有析出收入的上位概念，所以在收入定義這塊一直不是很清晰。企業(yè)收入的上位概念討論完了，收入與其并列的種概念的界限也就厘清了，下面再看一下收入這個本身的具體分類。

我國企業(yè)所得稅法將收入細分為不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入沒有更多需要解釋的，下面重點討論一下不征稅收入和免稅收入。

從企業(yè)經(jīng)濟利益角度分析，不征稅收入的優(yōu)惠程度要弱于免稅收入。不征稅收入形成的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是零，這部分資產(chǎn)在計算企業(yè)層面的所得稅時，不會給企業(yè)帶來抵稅利益，而免稅收入形成的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是免稅額，這部分資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來當期或未來的抵稅利益，這是不征稅收入與免稅收入的最大區(qū)別。

不征稅收入

企業(yè)因非股東投資而取得的款項通常確認為不征稅收入，政府補助是產(chǎn)生不征稅收入的典型業(yè)務(wù)。下面舉一政府補助實例說明不征稅收入的財稅處理。

政府補助的會計處理規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第十六號——政府補助》規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助的稅務(wù)處理規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

案例：

政府為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，進行產(chǎn)品升級換代，通常會給予一定的補助進行扶持。甲企業(yè)于2013年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金1000萬元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及補償各項費用支出。企業(yè)當月購進一臺不需安裝設(shè)備，價值600萬元（不含稅價，使用壽命5年，采用直線法計提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關(guān)費用150萬元。2014年8月，支付相關(guān)費用250萬元。

在下面的會計分錄中，斜杠前面的數(shù)字是會計核算金額，斜杠后面的數(shù)字是所得稅核算使用的金額。

在所得稅核算時，現(xiàn)金的計稅基礎(chǔ)恒等于面值，所以，企業(yè)收到政府補助的現(xiàn)金時，銀行存款在所得稅核算時盡管借記為零，但后面需加標識1000，以便與企業(yè)資產(chǎn)真實的計稅基礎(chǔ)相協(xié)調(diào)。但此處形成的現(xiàn)金計稅基礎(chǔ)，待企業(yè)用政府補助購進資產(chǎn)或形成稅前扣除的費用時，予以減記，直到?jīng)_銷至零為止。

如果企業(yè)取得政府補助的形式是資產(chǎn)，收到資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)直接借記為零就可以了。

2013年
     1.6月收到政府補助100萬元
     借：銀行存款 1000/0(1000)
       貸：遞延收益　1000/0

2.6月購進設(shè)備
     借：固定資產(chǎn)　600
       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　102
       貸：銀行存款　702/102(600)

3.10月，支付相關(guān)費用15萬元
     借：管理費用　　　150/0
       貸：銀行存款　　150/0(150)
     借：遞延收益　150/0
       貸：營業(yè)外收入——政府補助　150/0

4.計提7月至12月折舊
     借：管理費用——折舊　　60(600÷5×6/12）/0
       貸：累計折舊　　60/0
     借：遞延收益　　　60/0
       貸：營業(yè)外收入——政府補助　60/0

2014年
     1.8月，支付相關(guān)費用25萬元
     借：管理費用　250/0
       貸：銀行存款　250/0(250)
     借：遞延收益　　　250/0
       貸：營業(yè)外收入——政府補助　250/0

2.計提1月至12月折舊
     借：管理費用——折舊　120/0
       貸：累計折舊　　120/0
     借：遞延收益　　120/0
       貸：營業(yè)外收入——政府補助　120/0
     免稅收入

例：
     企業(yè)2014年度取得免稅國債利息收入10萬元。
     借：銀行存款 10/10
      貸：投資收益 10/10

納稅申報時，企業(yè)對利潤總額作調(diào)減處理，即調(diào)減10萬元。

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