光伏企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的征繳問(wèn)題上近來(lái)遇到諸多困擾，例如在招商引資階段，地方政府承諾給與光伏企業(yè)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策。但在電站建成后，光伏企業(yè)卻被要求每年按照征地或?qū)嶋H用地面積繳納土地使用稅。企業(yè)不僅疑惑：電站明明是在荒山、荒地甚至戈壁灘、鹽堿地建設(shè)，為何還要繳納土地使用稅？再有，光伏企業(yè)征地一般只針對(duì)升壓站、變電站、太陽(yáng)板支架部分進(jìn)行“點(diǎn)征”，但太陽(yáng)板覆蓋部分實(shí)際占地面積較大，光伏企業(yè)往往都是通過(guò)租地方式解決。那么問(wèn)題來(lái)了，對(duì)于光伏企業(yè)的土地使用稅是按照“點(diǎn)征”面積計(jì)稅，還是按照電站實(shí)際占地面積（包括太陽(yáng)板實(shí)際覆蓋部分）計(jì)征？(注：本文主要是針對(duì)大型地面光伏電站的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題展開(kāi)探討。)

一、光伏發(fā)電企業(yè)對(duì)土地使用稅問(wèn)題的困惑

困惑一：光伏發(fā)電企業(yè)是否需要繳納土地使用稅

光伏地面電站一般都是在采光好、無(wú)遮擋的荒山、荒地建設(shè)，對(duì)于類似用地是否屬于城鎮(zhèn)土地，以及是否應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅？

困惑二：土地使用稅是按“點(diǎn)征”面積計(jì)征，還是按照實(shí)際占地面積征收

光伏企業(yè)征地一般只針對(duì)升壓站、變電站、太陽(yáng)板支架部分進(jìn)行“點(diǎn)征”，但太陽(yáng)板覆蓋部分實(shí)際占地面積較大，光伏企業(yè)往往都是通過(guò)租地方式解決。光伏企業(yè)應(yīng)按照征地面積計(jì)征土地使用稅，還是按照實(shí)際占地面積計(jì)征？

困惑三：光伏發(fā)電企業(yè)是否可能爭(zhēng)取到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

中央政府早在2013年就出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2013]24號(hào))，其中明確了對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)在財(cái)稅和土地方面的傾向政策，但國(guó)家并未及時(shí)出臺(tái)配套規(guī)定將其落實(shí)。對(duì)此，光伏企業(yè)是否可爭(zhēng)取到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策？

二、對(duì)光伏企業(yè)困惑問(wèn)題的理解

（一）是否在城鎮(zhèn)工礦區(qū)規(guī)劃內(nèi)是判斷電站是否計(jì)征土地使用稅的標(biāo)準(zhǔn)

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納稅人。土地使用稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。對(duì)此，《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]第015號(hào)），對(duì)征稅范圍進(jìn)行了明確的解釋，即城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

在被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納土地使用稅時(shí)，光伏發(fā)電企業(yè)應(yīng)首先核實(shí)、確認(rèn)發(fā)電場(chǎng)址是否落入城鎮(zhèn)工礦區(qū)的范圍；如未落入，發(fā)電企業(yè)應(yīng)堅(jiān)決拒絕稅收機(jī)關(guān)的征收行為。但是，如光伏電站確屬于城鎮(zhèn)工礦區(qū)的規(guī)劃范圍，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。

值得關(guān)注的是，由于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定的。因此，即使在項(xiàng)目立項(xiàng)或建設(shè)階段光伏電站未落入城鎮(zhèn)工礦區(qū)，不屬于土地使用稅的征收范圍，但省一級(jí)地方政府通過(guò)調(diào)整城鎮(zhèn)工礦區(qū)的所轄范圍，仍然可使其具備征稅條件。

（二）國(guó)家對(duì)如何確定光伏電站計(jì)稅面積的規(guī)定并不明確

《條例》規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。但《條例》并未明確實(shí)際占用土地的性質(zhì)以及判斷標(biāo)準(zhǔn)。