河北省某電廠最近經(jīng)歷了一場(chǎng)大逆轉(zhuǎn)事件：起初被要求補(bǔ)繳稅款500多萬元，到最后變?yōu)椴挥醚a(bǔ)繳稅款且免于行政處罰。

一筆損耗列支被認(rèn)定處理錯(cuò)誤

前不久，河北省國稅局稽查局在對(duì)某電廠例行檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該電廠購進(jìn)的燃料煤發(fā)生了一些損耗，2011年~2012年共發(fā)生損耗2247萬元，會(huì)計(jì)將這些損耗直接列支生產(chǎn)成本并在企業(yè)所得稅前做了扣除。

檢查組經(jīng)過商討告知企業(yè)，這些損耗不能在企業(yè)所得稅前扣除，電廠為此需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅561.8萬元。

企業(yè)方面當(dāng)即表示，煤由于自身屬性，在運(yùn)輸和露天儲(chǔ)存過程中發(fā)生一些損耗是很正常的，按照有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，企業(yè)將這些正常損耗列支生產(chǎn)成本并無不妥。作為實(shí)際損失，這些損耗是可以在企業(yè)所得稅前做扣除的，怎么違法了呢？

針對(duì)企業(yè)的疑問，檢查組給出了如下答復(fù)：

依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！痹撧k法第九條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。經(jīng)查，電廠發(fā)生的燃煤損耗并沒有按規(guī)定以清單方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而是直接做了稅前扣除，因此電廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

電廠會(huì)計(jì)這才意識(shí)到犯了什么錯(cuò)誤，但提出，鑒于企業(yè)的損失已實(shí)際發(fā)生，且企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)清單是工作疏忽，并不是主觀故意，希望檢查組能給予理解，不就相關(guān)損耗補(bǔ)征稅款。但檢查組沒有為企業(yè)的“求情”所動(dòng)，寫了稅務(wù)稽查報(bào)告，在其中如實(shí)反映了相關(guān)問題，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款561.8萬元。

企業(yè)雖感覺委屈，但鑒于其一些做法確實(shí)違反了稅收管理規(guī)定，只好接受了檢查組的處理意見。

大逆轉(zhuǎn)，相關(guān)損耗列支不用補(bǔ)稅

然而，接下來發(fā)生的事情卻令檢查組和企業(yè)都感到意外。在企業(yè)著手準(zhǔn)備補(bǔ)繳稅事宜時(shí)，忽然被告知不用補(bǔ)繳稅了。

原來，按照工作程序，檢查組將上述電廠案提交至審理部門審理，審理部門卻提出了截然不同的處理意見。

審理部門認(rèn)為，檢查組的處理依據(jù)固然沒錯(cuò)，但根據(jù)2014年9月15日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）規(guī)定，對(duì)該問題的處理應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整。該文件指出，實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

備案是比申報(bào)更嚴(yán)格的核準(zhǔn)類事項(xiàng)，按照稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)文件規(guī)定，即使納稅人未備案，其合法權(quán)利也不因此而被剝奪，更何況是未按規(guī)定方式申報(bào)呢？本案中，電廠未按規(guī)定申報(bào)清單，但燃煤損失已實(shí)際發(fā)生，屬于法定的稅前扣除項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因此而剝奪其依法享有的稅前扣除權(quán)利。

檢查組的處理意見被否定了，他們提出質(zhì)疑：這家電廠畢竟有違法之處，難道就這樣不了了之了？稅法的嚴(yán)肅性何在？

圍繞此疑問，審理部門表示，107號(hào)文件并沒有完全否定有關(guān)規(guī)定，而是指出了對(duì)該類問題的正確處理方式——“納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理”。

本案中，電廠的問題屬于未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅申報(bào)資料，依據(jù)稅收征管法第六十二條規(guī)定，即“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”，審理部門建議檢查組向電廠下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令企業(yè)于限期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清單，并視企業(yè)在限期內(nèi)的改正情形，再給予相應(yīng)的處理處罰。

首違不罰，彰顯稅務(wù)法治精神

在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)，電廠及時(shí)報(bào)送了清單申報(bào)資料，忐忑不安地等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。然而，幾天后，電廠接到一份《稅務(wù)處理決定書》，其中顯示，檢查組僅對(duì)本次檢查中發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問題依法作出了補(bǔ)稅處理，有關(guān)損耗稅前扣除的罰款一事并未提及。難道稅務(wù)機(jī)關(guān)將處罰的事忘了？

詢問稽查人員后，電廠會(huì)計(jì)才知道，罰款免了。

原來，電廠報(bào)送清單申報(bào)資料后，檢查組按照有關(guān)規(guī)定對(duì)案件如何處理處罰展開研究分析。依據(jù)稅收征管法第六十二條規(guī)定，電廠的行為屬于“可以”處罰的事項(xiàng)，至于罰與不罰，罰多少（一萬元以內(nèi)），屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量范圍。

有人提出，電廠連續(xù)兩年未按規(guī)定申報(bào)，且涉及稅款金額較大，應(yīng)對(duì)其給予一定的罰款。但該建議被審理部門否定。原因是，根據(jù)河北省國稅局和地稅局2015年聯(lián)合制定實(shí)施的《河北省規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政相對(duì)人首次實(shí)施法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定“可以”行政處罰的下列同一性質(zhì)稅收違法行為，且在一定期限內(nèi)主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的，不予行政處罰；逾期不改正的，應(yīng)予行政處罰。稅務(wù)行政相對(duì)人實(shí)施同一性質(zhì)稅收違法行為兩次以上的，應(yīng)當(dāng)依法予以行政處罰。稅收違法行為列舉中包括“違反納稅申報(bào)管理類的稅收違法行為”。

按照該辦法，本案中，電廠未按規(guī)定申報(bào)清單的行為屬首次違法，且在限期內(nèi)改正，不應(yīng)給予行政處罰。

一個(gè)稅收爭(zhēng)議，就這樣以出人意料的方式得到了圓滿解決。