“應(yīng)發(fā)工資”與“實(shí)發(fā)工資”的財(cái)稅處理差別

——更新時(shí)間：2016-03-15 04:37:20 點(diǎn)擊率: 2602

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資之間的區(qū)別，不能按實(shí)發(fā)工資直接進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)付工資和應(yīng)扣款項(xiàng)都應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，才能符合稅務(wù)和會(huì)計(jì)的規(guī)定。

一般企業(yè)的工資表包括：應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)工資、領(lǐng)款人簽章和備注五個(gè)部分。應(yīng)發(fā)工資包括標(biāo)準(zhǔn)工資、加班工資、獎(jiǎng)金、津貼等；應(yīng)扣款項(xiàng)包括應(yīng)扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金、代扣代繳個(gè)人所得稅和應(yīng)扣職工請假、罰款等。應(yīng)發(fā)工資減去應(yīng)扣款項(xiàng)等于實(shí)發(fā)工資，那么，應(yīng)扣款項(xiàng)即應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)工資之間的差額，稅務(wù)和會(huì)計(jì)如何處理。

例如，某公司共有10名員工，2014年10月工資表金額合計(jì)如下：

應(yīng)發(fā)工資45000元，應(yīng)扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金1950元，代扣代繳個(gè)人所得稅7500元，應(yīng)扣職工請假、罰款1500元，實(shí)發(fā)工資34050元。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（以下簡稱五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金1950元，屬于個(gè)人支出行為，與取得收入無關(guān)，不得在稅前扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入外的其他收入。因?yàn)閼?yīng)付工資總額45000元已在稅前扣除，因此，企業(yè)對本單位職工請假扣發(fā)的工資、違反管理制度規(guī)定給予的罰款1500元，屬于企業(yè)的其他收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。經(jīng)計(jì)算該公司2014年10月應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅7500元。

會(huì)計(jì)處理

1.計(jì)提10月工資：

借：管理費(fèi)用——應(yīng)付工資45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 45000

2.計(jì)提和繳納10月五險(xiǎn)一金19250元，其中單位負(fù)擔(dān)17300元，個(gè)人負(fù)擔(dān)1950元。

（1）計(jì)提五險(xiǎn)一金

借：管理費(fèi)用——五險(xiǎn)一金17300

其他應(yīng)收款——五險(xiǎn)一金 1950

貸：應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金19250

（2）繳納五險(xiǎn)一金

借：應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金 19250

貸：銀行存款 19250