5月1日營(yíng)改增全面推開后，對(duì)于試點(diǎn)一般納稅人，針對(duì)老項(xiàng)目等，在營(yíng)改增文件上設(shè)置了較多的、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形。一般納稅人在過(guò)渡期只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，所購(gòu)買設(shè)備和應(yīng)稅服務(wù)等取得的合法扣稅憑證，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出、什么時(shí)候轉(zhuǎn)出，關(guān)系到納稅人的利益是否受損和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在。如下五個(gè)問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)，看似簡(jiǎn)單，但厘清不易，文中分析及觀點(diǎn)，非官方解讀，謹(jǐn)供參考。

問(wèn)題一：試點(diǎn)一般納稅人在公司只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目期間，購(gòu)買非直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的辦公用品、其他應(yīng)稅服務(wù)等費(fèi)用化支出所取得的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，是否需轉(zhuǎn)出？ 

后續(xù)討論——案例看為什么營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人，在只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，其管理部門購(gòu)買的費(fèi)用化支出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出？

【分析】

相關(guān)文件：

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一：

“第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！?

購(gòu)買的辦公用品、其他應(yīng)稅服務(wù)（如過(guò)路費(fèi)、住宿費(fèi)等）如果不是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等不能扣除項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可不需要轉(zhuǎn)出；但因?yàn)楣具^(guò)渡期只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵減當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納增值稅，只能掛在賬上，成為期末留抵稅額。

如果公司直到注銷前仍只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，那么在注銷前需將留抵稅額轉(zhuǎn)出作為費(fèi)用。

問(wèn)題二：試點(diǎn)一般納稅人，在只有簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)所取得的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？ 

【分析】

根據(jù)問(wèn)題一中所列文件及分析，相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，主要看固定資產(chǎn)使用去向：

其一，如果確定是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅等不能扣除項(xiàng)目，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，以防今后誤將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除；

其二，如果是公司管理部門采購(gòu)的、非專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所用的固定資產(chǎn)，如辦公電腦、打印機(jī)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出；

其三，如果是暫時(shí)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，如建筑工程專用設(shè)備，目前尚不確定是否會(huì)一直用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，也可暫不轉(zhuǎn)出；待確定專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅等不能扣除項(xiàng)目時(shí)，再予轉(zhuǎn)出。

這里需要說(shuō)明的是，財(cái)稅[2016]36號(hào)文，是指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，并不是說(shuō)不能留在進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目中。因公司暫時(shí)只有簡(jiǎn)易計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額顯然不可能抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)交增值稅。暫時(shí)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的建筑工程專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，即使不作轉(zhuǎn)出，并不等于從銷項(xiàng)稅額中扣除了，所以與文件并不沖突。 

問(wèn)題三：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如果轉(zhuǎn)出后，以后如改變用途，可否將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回用于抵扣？

【分析】

相關(guān)文件：

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：一、（四）：

“2.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）

“第九條按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！?