近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)三家企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都存在停用的固定資產(chǎn)，具體情況如下：　 
      甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用大型設(shè)備季節(jié)性停用三個(gè)月；乙公司由于存在生產(chǎn)安全隱患，被安監(jiān)部門責(zé)令停業(yè)整頓三個(gè)月；丙公司由于某產(chǎn)品銷售價(jià)格持續(xù)下跌，決定暫停生產(chǎn)該產(chǎn)品，生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備已停用三個(gè)月。三家企業(yè)停用的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊并稅前扣除，是否正確？ 
      會(huì)計(jì)處理 
      《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十四條第三款明確規(guī)定，季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊?！　　?br />       《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》雖沒有如此明確，但其第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。顯然，排除項(xiàng)中沒有停用的固定資產(chǎn)，因此，停用的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊?！　?br />       因此，三家公司的會(huì)計(jì)處理沒有問題。 
      稅務(wù)處理 
      停用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊能否扣除，有兩個(gè)問題存在爭(zhēng)議： 
     1. 對(duì)“未投入使用”的理解不同。　　
　　有人認(rèn)為停用的固定資產(chǎn)不能扣除折舊。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。因此，停用的固定資產(chǎn)屬于未投入使用的固定資產(chǎn)，不能計(jì)算扣除折舊。　　
　　還有人認(rèn)為停用的固定資產(chǎn)能夠扣除折舊?！拔赐度胧褂谩敝肝礊閺奈?，也就是固定資產(chǎn)自打買來或造好就沒用過，停用不屬于“未投入使用”，《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定的不得扣除折舊的項(xiàng)目中沒有停用的固定資產(chǎn)，因此，停用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以稅前扣除。 
     2. 對(duì)“停止使用”的理解不同?！?/strong>　
　　有人認(rèn)為停用的固定資產(chǎn)不能扣除折舊的觀點(diǎn)提出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。因此，停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止計(jì)算折舊，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊不能稅前扣除?！　?br /> 　　那么，這個(gè)問題如何正確理解？筆者從會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上進(jìn)行分析：　　
　　在會(huì)計(jì)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十七規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。另外，《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》第一條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　?br /> 　　會(huì)計(jì)上使用的是“減少”一詞，停用的固定資產(chǎn)并沒有減少，所以仍需要計(jì)提折舊。 
在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款使用的是“停止使用”一詞。這個(gè)詞引發(fā)了爭(zhēng)議，“停止使用”是“中止使用”，還是“終止使用”；是“暫停使用”，還是“不再使用”？　　
　　認(rèn)為停用的固定資產(chǎn)能夠扣除折舊的觀點(diǎn)認(rèn)為，“停止使用”應(yīng)理解為“終止使用”。首先，若為“中止使用”，停用時(shí)間如何確定，是停用一個(gè)月以上，還是停用三個(gè)月以上。若從嚴(yán)格意義上講，停用一天也是“停止使用”；其次，若停用就不再計(jì)算折舊，將導(dǎo)致稅收上的折舊期不連貫，納稅調(diào)整過于頻繁；最后，“停止使用”應(yīng)理解為會(huì)計(jì)上的“減少”，不宜人為制造稅會(huì)差異?！　?br /> 　　同理，若將停用理解為“未投入使用”，也會(huì)產(chǎn)生同樣的情況。停用一天就是一天“未投入使用”，周末休息兩天就是兩天“未投入使用”，春節(jié)放假七天就是七天“未投入使用”，難道都不能扣除折舊？　　
　　因此，暫時(shí)性停用固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除，季節(jié)性停產(chǎn)、政府責(zé)令非永久性停產(chǎn)的固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除?！　?br /> 　　市價(jià)價(jià)格持續(xù)下跌導(dǎo)致的停產(chǎn)是不可預(yù)期的，該固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除？在該固定資產(chǎn)停用之初，尚不能判斷其是否會(huì)恢復(fù)使用，是否為永久停止使用，若不能計(jì)算折舊，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格很快有所回升時(shí)，該固定資產(chǎn)重新啟用，會(huì)導(dǎo)致頻繁納稅調(diào)整?！　?br /> 　　對(duì)于因市價(jià)價(jià)格持續(xù)下跌導(dǎo)致停產(chǎn)的固定資產(chǎn)，必須綜合分析，結(jié)合企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)的實(shí)際處置情況（如暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)肯定會(huì)妥善保管）和會(huì)計(jì)處理，分析是“中止使用”，還是“終止使用”，作出合法合理的稅務(wù)處理。 
     綜上所述，筆者認(rèn)為，停用的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。