有人說(shuō)財(cái)稅【2017】37號(hào)文簡(jiǎn)并稅率文件全是利好，老夫不敢茍同。
      增值稅稅率不僅關(guān)系到征稅，還關(guān)系到抵扣。簡(jiǎn)并稅率13%變11%，一定會(huì)有喜的因素、有憂(yōu)的因素。
      對(duì)于這個(gè)財(cái)稅【2017】37號(hào)文具體的解讀以后有空再寫(xiě)，僅就37號(hào)文帶來(lái)的重大變化，點(diǎn)評(píng)三點(diǎn)。 
      第一，減2%，影響沒(méi)想像的大13%→11%，這自然是大變化，降了兩個(gè)點(diǎn)。 
      13%稅率的產(chǎn)品，許多集中在農(nóng)產(chǎn)品、居民生活品這兩大領(lǐng)域。居于流通領(lǐng)域的最終環(huán)節(jié)。 
      對(duì)于流通最終環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以稅率自然越低越好。稅率下降后，如果含稅價(jià)下降，則百姓得實(shí)惠；如果含稅價(jià)不降，則企業(yè)得實(shí)惠。但由于存在很多的免稅，比如居民供暖，稅率變化影響沒(méi)有想像的大。 
      反之，對(duì)于應(yīng)用于非最終環(huán)節(jié)的上述貨物來(lái)說(shuō)，比如工商業(yè)供暖，稅率下降甚至可能導(dǎo)致成本上升。把供熱企業(yè)的賬與用熱企業(yè)的賬打在一起算，稅負(fù)是沒(méi)有任何變化的，只是價(jià)格上的零和博弈。 
      第二，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的利好
      我認(rèn)為，37號(hào)文對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的調(diào)整，比稅率簡(jiǎn)并影響還要大，而且大得多。這個(gè)文件叫調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，可能更名副其實(shí)。
     農(nóng)產(chǎn)品抵扣，當(dāng)前有以下幾種情況：
      1、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，免稅，抵價(jià)格×13%。（僅針對(duì)個(gè)人）
      2、 合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價(jià)格×13%。
      3、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。征13%，抵13%，抵發(fā)票上的金額。
      4、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，征3%，抵3%，抵發(fā)票上的金額。
      5、 增值稅普通發(fā)票，征3%，抵價(jià)稅合計(jì)×13%。
      6、 免稅普通發(fā)票，免稅，不能抵扣 
      當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品抵扣存在最大問(wèn)題是：因?yàn)槊舛悷o(wú)法開(kāi)專(zhuān)票，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中的一般納稅人，如果享受了免稅，就開(kāi)不出可以抵扣的發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致許多情況下，免稅優(yōu)惠形同虛設(shè)。（小規(guī)?？梢赃x擇交稅，開(kāi)3%普票） 
      比如，一家家禽宰殺企業(yè)，其銷(xiāo)售的白條鴨算自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免稅。但這樣一來(lái)，客戶(hù)買(mǎi)過(guò)去做紅油香酥鴨時(shí)，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵了，所以深加工后增值稅會(huì)一并被征回來(lái)。當(dāng)客戶(hù)是一般納稅人時(shí)，這樣的免稅形同虛設(shè)。很多時(shí)候還不如選擇放棄免稅。 
      37號(hào)文重新定義了可以抵扣的“銷(xiāo)售發(fā)票”為：“是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票”，這樣，一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，就可以在享受免稅的同時(shí)，讓客戶(hù)抵扣進(jìn)項(xiàng)了。 
      他們可以彈冠相慶了，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)抵扣導(dǎo)致成本下降了。 
      總結(jié)一下，按37號(hào)文規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的方式有所變化，大家要注意。 
     7月1日后，按37號(hào)文，農(nóng)產(chǎn)品抵扣變成以下情況，與之前相比，加粗字體為變化點(diǎn)：
     1、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，免稅，抵價(jià)格×13%。（僅針對(duì)個(gè)人）
      2、 合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價(jià)格×13%。
      3、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。征11%，抵11%，抵發(fā)票上的金額。
      4、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，征3%，抵價(jià)稅合計(jì)×11%。
      5、 增值稅普通發(fā)票，征3%，不能抵扣
      6、 免稅普通發(fā)票，生產(chǎn)免稅，抵價(jià)格×11%
      7、 免稅普通發(fā)票，流通免稅，不能抵扣 
      可以看到，除了稅率之外，變化主要有兩個(gè)：
      1、 小規(guī)模納稅人以前開(kāi)3%普票才能計(jì)算抵扣13%，開(kāi)3%專(zhuān)票只能抵扣票面的稅金?，F(xiàn)在，開(kāi)的3%普票不能抵扣了，而開(kāi)的3%專(zhuān)票，可以計(jì)算抵扣，抵價(jià)稅合計(jì)的11%。
      所以，小規(guī)模納稅人未來(lái)只能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了，這當(dāng)然會(huì)更麻煩。一定要記清楚，不然開(kāi)了普票不能抵扣客戶(hù)就不干了。 
      2、 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的普通發(fā)票可以抵扣了。 
      第三，農(nóng)產(chǎn)品抵扣雙軌制的利空
      一般人理解簡(jiǎn)并稅率會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)下降，實(shí)際上，農(nóng)產(chǎn)品抵扣方面會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，原因在于稅率下降。37文對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的稅率采取了雙軌制，按農(nóng)產(chǎn)品的用途，抵扣被分為兩大類(lèi)： 
      第一類(lèi)為：農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)17%稅率的貨物。
      國(guó)務(wù)院的表述為：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
      37號(hào)文的規(guī)定為：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
      二者基本一致，但37號(hào)文更精確，針對(duì)產(chǎn)品不針對(duì)企業(yè)。
      即，只要所購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)或加工17%稅率的貨物，包含但不限于深加工企業(yè)，都可以“維持原扣除力度不變”。
      什么叫“維持原扣除力度不變”？這樣的表述出現(xiàn)在稅收文件里，還是少見(jiàn)的，我猜是：繼續(xù)按《條例》規(guī)定的方式扣除，核心是：其計(jì)算扣除率依然是13%。其它都一樣。他們當(dāng)然不利空。
      所以，13%稅率并沒(méi)有消失，而是以計(jì)算扣除率的方式，繼續(xù)賴(lài)在增值稅之中。 
     第二類(lèi)為：農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)其它貨物或者服務(wù)。
      對(duì)于這類(lèi)企業(yè)，簡(jiǎn)并稅率面前只有哭的份，因?yàn)樵鲋刀惗愗?fù)上升了。
      它們的計(jì)算扣除率為11%，相比之前的13%，下降了兩個(gè)點(diǎn)。尤其是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人、小規(guī)模納稅人商販處購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)鐵定上升。 
      舉餐飲業(yè)為例：
      餐館購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，用于提供餐飲服務(wù)，所以其屬于第二類(lèi)企業(yè)，計(jì)算扣除率為11%。
      7月1日之前，餐館向菜販采購(gòu)10,300元的蔬菜，菜販交300元增值稅開(kāi)普票，餐館可以抵扣10,300×13%=1,339元進(jìn)項(xiàng)，這批蔬菜的成本為10,300-1,339=8,961元。 
      7月1日之后，按37號(hào)文執(zhí)行，還是向菜販采購(gòu)10,300元的菜，菜販依然交300元增值稅代開(kāi)專(zhuān)票，37號(hào)文對(duì)小規(guī)模菜販無(wú)影響，但餐館只能抵扣10,300×11%=1,133元進(jìn)項(xiàng)，這批蔬菜的成本為10,300-1,133=9,167元。比7月1日前貴了206元。并且還要多交約20.6元的城建和教附。 
      形象說(shuō)，對(duì)餐館來(lái)說(shuō)，7月1日之后，1萬(wàn)元菜的成本上升226元。多乎哉？ 
      其它各類(lèi)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，也可能或多或少會(huì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)他們來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)并稅率后，采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣時(shí)，稅負(fù)都有所上升。