近日，筆者接到某公司財務人員咨詢。該公司為高新技術企業(yè)，在研發(fā)過程中，相關的支出作為研發(fā)費用處理。后來，該公司將研發(fā)的樣品進行銷售，與之對應的收入和成本該如何處理？

　　財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　?。ǘ┢髽I(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　?。ㄈ┯糜谘邪l(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

　?。ㄋ模┯糜谘邪l(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

　?。┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。

　　（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

　?。ò耍┡c研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用，不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應的成本，屬于上述規(guī)定范圍的，可直接作為研發(fā)支出。

　　《企業(yè)會計第6號——無形資產(chǎn)》（2006）規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出應區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出直接計入當期損益；開發(fā)階段支出滿足條件的應資本化，否則費用化處理。

　　企業(yè)銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務處理如下：

　　（1）領用材料等

　　借：研發(fā)支出

　　　貸：原材料等。

　　（2）銷售研發(fā)樣品

　　借：銀行存款/應收賬款等

　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　需要注意的是，企業(yè)銷售的樣品，無需結轉成本。

　?。?）按具體情況，將研發(fā)支出資本化或費用化

　　借：無形資產(chǎn)（管理費用）

　　　貸：研發(fā)支出。