向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個(gè)稅
——更新時(shí)間：2009-02-25 09:32:09 點(diǎn)擊率: 3443
近期，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）明確，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合財(cái)稅〔2008〕83號(hào)所規(guī)定情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。為方便人們掌握和運(yùn)用好相關(guān)稅收政策，筆者結(jié)合實(shí)例對(duì)上述政策提示如下。
12月30日借款，31日未還也要繳稅 財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定，個(gè)人符合以下兩種情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。一是企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
此處應(yīng)當(dāng)注意：一是只有所出資購買或所借款購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員時(shí)，才是應(yīng)稅情形，否則不適用本政策；二是借款年度終了后未歸還借款的，才應(yīng)繳稅，如果在年度終了前歸還了借款的，則不用繳稅。三是“借款年度終了”是以每年的12月31日為限，納稅人即便是12月30日借款，在12月31日未歸還，也應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅，對(duì)納稅人征稅后，即使逾期歸還借款，所征稅款也不予退還；另外此項(xiàng)政策主要規(guī)范企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)所向企業(yè)借款，如企業(yè)營銷、業(yè)務(wù)人員出差等借款問題并不包括在內(nèi)。也就是說“借款用途、產(chǎn)權(quán)歸屬、還款時(shí)間”必須同時(shí)滿足“借款購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)、所有權(quán)登記為個(gè)人、借款年度終了后未歸還”這三個(gè)條件，才適合“依法計(jì)征個(gè)人所得稅”這一政策。
按工資、薪金，還是股息紅利計(jì)稅 財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定，不同性質(zhì)企業(yè)不同身份人員取得上述兩種情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)所得，分別按不同稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
例一：假設(shè)現(xiàn)有A合伙企業(yè)業(yè)主王文、B上市公司股東王武及C外資企業(yè)員工王華系三兄妹。2008年6月，他們所在的企業(yè)分別給三人購買了價(jià)值96萬元的住房各一套，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定，王文作為合伙企業(yè)主取得的上述房產(chǎn)，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；王武因?yàn)槭莻€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者，則視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
注意相關(guān)政策，做好稅務(wù)處理 上述政策其實(shí)是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號(hào)）政策基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確和規(guī)范的，除將“關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題”中的“借款人”，從“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款”擴(kuò)大為“企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款”外，其他并沒有多大變化，具體政策操作上仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。因此，主要應(yīng)注意以下政策并做好相關(guān)處理。
一是企業(yè)雇員取得房產(chǎn)、車輛可平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、車輛等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有……個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高……可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。”而對(duì)于取得除房產(chǎn)、車輛以外的其他財(cái)產(chǎn)，是否也適用“平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅?！倍惙ㄉ仙袥]有明確規(guī)定。此外，從文件可以看出，按工作年限平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前提條件是：納稅人取得的實(shí)物福利（即房屋或其他財(cái)產(chǎn)）所在的企業(yè)對(duì)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，如果沒有具體規(guī)定的，則不享受“平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅”政策規(guī)定。
二是股東取得車輛可以合理減除部分所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號(hào)）規(guī)定，“考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定企業(yè)為股東個(gè)人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除”。
三是從上市公司取得上述所得可以減半征稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，從2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
例二：接例一，假設(shè)王氏兄妹三人均不存在其他應(yīng)稅所得和不考慮各種費(fèi)用調(diào)整情況。則王文取得的上述房產(chǎn)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×35%－6750=329250（元）；王武按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×20%×50%=9.6（萬元）；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn)，應(yīng)在取得房屋的當(dāng)月，將所得并入其工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=960000×45%－15375=416625（元）。而假設(shè)王華有的月薪是2000元，她是剛好按C外資企業(yè)規(guī)定“取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作滿5年年限內(nèi)”取得上述房產(chǎn)，則其所得可以平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算取得上述房產(chǎn)繳納個(gè)人所得稅=（960000÷60×20%－375）×60=169500（元）。比不能平均分月計(jì)稅少納稅=416625－169500=247125（元）。
