對(duì)個(gè)人所得稅的稽查建議
——更新時(shí)間：2009-11-23 11:25:43 點(diǎn)擊率: 3240
在個(gè)人所得稅的稽查工作中，檢查人員對(duì)個(gè)人所得的額度一般都比較重視，但是有時(shí)容易忽略對(duì)個(gè)人所得實(shí)際發(fā)放時(shí)間的檢查，其實(shí)個(gè)人所得實(shí)際發(fā)放時(shí)間的檢查是個(gè)人所得稅稽查工作中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
根據(jù)大連市地稅局專項(xiàng)檢查工作安排，檢查人員對(duì)日本S株式會(huì)社大連代表處地方稅收繳納情況進(jìn)行了檢查。日本S株式會(huì)社大連代表處成立于2001年7月，注冊(cè)類型為外國(guó)企業(yè)代表處，3名日本員工在華時(shí)間均已超過(guò)5年。
檢查人員在檢查其日本員工的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)該大連代表處每年都是在年底對(duì)日本員工當(dāng)年獎(jiǎng)金按照全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)。經(jīng)過(guò)詢問(wèn)，該大連代表處首席代表回答說(shuō)S株式會(huì)社日本公司總部發(fā)放員工獎(jiǎng)金是每年2次，即上半年一次、下半年一次，但是日本S株式會(huì)社大連代表處的日本員工獎(jiǎng)金每年只發(fā)放一次。
檢查人員對(duì)此產(chǎn)生了疑問(wèn)，根據(jù)檢查其他日本企業(yè)代表處的經(jīng)驗(yàn)，日本企業(yè)發(fā)放員工獎(jiǎng)金都是每年2次，而且對(duì)于日本境外代表處的員工，日本企業(yè)習(xí)慣于將其工資、獎(jiǎng)金的絕大部分支付給其留在日本境內(nèi)的家人，日本公司總部在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)會(huì)將日本總部員工和日本境外代表處員工的獎(jiǎng)金發(fā)放清單一并做出，并同時(shí)將日本境外代表處員工獎(jiǎng)金的一部分支付給其日本境內(nèi)家屬，剩余部分匯往境外代表處。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。據(jù)此分析，檢查人員判斷很可能是日本公司總部每年上、下半年分2次把獎(jiǎng)金支付給該大連代表處，但是該大連代表處每年6月份收到上半年獎(jiǎng)金發(fā)放給員工時(shí)，沒有將其與日本境內(nèi)支付部分一塊并入員工當(dāng)月工資、薪金扣繳個(gè)人所得稅，而是在年底收到下半年獎(jiǎng)金時(shí)將上、下半年2次的獎(jiǎng)金合并為一次，按照全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)。這樣做實(shí)際上是降低了工資、薪金所得個(gè)人所得稅的稅率，少繳了個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述分析，檢查人員要求該大連代表處提供日本公司總部出具的證明材料，以證實(shí)該大連代表處每年實(shí)際發(fā)放獎(jiǎng)金的次數(shù)，并向其重申了稅法的嚴(yán)肅性以及下一步還要采取的稽查手段。剛開始，該大連代表處只提供了一份大連代表處獎(jiǎng)金支付明細(xì)的電子表格，說(shuō)是日本總部通過(guò)電子郵件傳給該大連代表處，但是既沒有日本總社社長(zhǎng)的簽名，也沒有其他能證明該表格是由日本公司總部出具的手續(xù)。檢查人員認(rèn)為該表格沒有證明效力，要求該大連代表處重新提供由日本公司總部直接發(fā)過(guò)來(lái)的傳真件。在檢查人員的堅(jiān)持下，該大連代表處提供了日本公司總部發(fā)來(lái)的傳真，上有日本S株式會(huì)社社長(zhǎng)的簽名，傳真上交代得很清楚，日本S株式會(huì)社對(duì)于大連代表處的職員，實(shí)行的是每年2次的獎(jiǎng)金支付。
在證據(jù)面前，該大連代表處首席代表承認(rèn)每年6月份收到上半年獎(jiǎng)金發(fā)放給員工時(shí)，沒有將其與日本境內(nèi)支付部分一塊并入員工當(dāng)月工資、薪金扣繳個(gè)人所得稅，而是在年底收到下半年獎(jiǎng)金時(shí)將上、下半年2次的獎(jiǎng)金合并為一次，按照全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)，證實(shí)了檢查人員的判斷。最后，該大連代表處按照稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理和處罰決定補(bǔ)繳了稅款和罰款。
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