目前，如何享受股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃下的這一優(yōu)惠計(jì)稅方式，已經(jīng)成為眾多境內(nèi)外上市公司員工及其公司管理層關(guān)心的問(wèn)題。本文結(jié)合最新的稅務(wù)法規(guī)，從理論和實(shí)務(wù)角度，探討企業(yè)享受股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃下個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的一些注意事項(xiàng)。

　　第一，注意股權(quán)激勵(lì)工具的種類。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為一種分配制度的創(chuàng)新，以不同的激勵(lì)形式、方法、目的可細(xì)分為各種股權(quán)激勵(lì)工具。比如，股票期權(quán)、如員工持股計(jì)劃、限制性股票、限制性股票單位、股票增值權(quán)、虛擬股票等。根據(jù)35號(hào)文件的規(guī)定，相關(guān)個(gè)稅優(yōu)惠計(jì)稅方式主要針對(duì)股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)這3種股權(quán)激勵(lì)工具。其他形式的股票激勵(lì)工具是否能享受優(yōu)惠計(jì)稅方式，尚無(wú)明確的稅法規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可考慮將股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的詳細(xì)材料呈送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就股票激勵(lì)工具的運(yùn)作模式（包括授予、得權(quán)、行權(quán)等環(huán)節(jié)）與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討，根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的具體內(nèi)容來(lái)判斷其是否適用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　第二，注意股票是否上市以及上市的時(shí)間。國(guó)家稅務(wù)總局2007年下發(fā)的《關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1030號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1030號(hào)文件）明確，對(duì)非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)收入比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；考慮到非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，允許一定情形下可按經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定相應(yīng)的股票價(jià)值，計(jì)算應(yīng)納稅所得。而2009年下半年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)，以下簡(jiǎn)稱461號(hào)文件）則規(guī)定，35號(hào)文件中的優(yōu)惠政策僅適用于符合一定條件的境內(nèi)外上市公司所實(shí)行的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。也就是說(shuō)，任何非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)收入，以及上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)收入均不得享受優(yōu)惠，相應(yīng)的收入應(yīng)直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得繳納個(gè)人所得稅。非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否能夠繼續(xù)適用1030號(hào)文件引起了爭(zhēng)議。因此，有關(guān)企業(yè)如遇類似問(wèn)題需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先進(jìn)行溝通和確認(rèn)。

　　第三，注意上市公司的層級(jí)關(guān)系以及持股比例。并非所有上市集團(tuán)內(nèi)的公司均可享受35號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠。461號(hào)文件將優(yōu)惠政策的適用范圍局限于境內(nèi)（外）上市公司主體（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和境內(nèi)（外）上市公司控股比例不低于30%的成員企業(yè)的員工。而且，間接控股限于境內(nèi)（外）上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股；間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，境內(nèi)（外）上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

　　上述有關(guān)適用范圍的規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致同一行業(yè)中兩家規(guī)模類似的企業(yè)僅僅因?yàn)榕c各自上市母公司層級(jí)關(guān)系的不同，在優(yōu)惠政策的適用性上產(chǎn)生差異。即使在同一上市集團(tuán)內(nèi)，也可能會(huì)出現(xiàn)不同成員企業(yè)的員工在股權(quán)激勵(lì)收入上，由于計(jì)稅方式的不同而產(chǎn)生稅負(fù)差異。另外，由于間接持股比例的界定尚無(wú)明確規(guī)定，例如企業(yè)是否必須在員工產(chǎn)生納稅義務(wù)前始終滿足上述控股條件，而在企業(yè)間接控股比例發(fā)生變化的情況下應(yīng)參照哪個(gè)時(shí)點(diǎn)或哪個(gè)區(qū)間的控股比例等，所以企業(yè)在遇到具體問(wèn)題時(shí)仍需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體分析。

　　第四，注意及時(shí)備案登記和報(bào)送有關(guān)材料。35號(hào)文件要求實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃的公司必須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)材料；財(cái)稅[2009]5號(hào)文件則要求實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司必須將有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；461號(hào)文件更是明確提出了不履行資料報(bào)備義務(wù)則不允許享受優(yōu)惠政策的規(guī)定。換言之，即使一家企業(yè)滿足了相關(guān)要求，若未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備，仍不能享受股權(quán)激勵(lì)收入的優(yōu)惠計(jì)稅方式。

　　在實(shí)務(wù)操作中，境外上市公司的資料報(bào)送應(yīng)由其境內(nèi)機(jī)構(gòu)完成。還有，跨國(guó)公司一旦向中國(guó)員工發(fā)放股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向國(guó)家外匯管理局提出備案申請(qǐng)。