解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入未超“標(biāo)”無需計(jì)稅
——更新時(shí)間：2014-12-09 09:40:15 點(diǎn)擊率: 3882
老劉和小李在國(guó)內(nèi)某大型公司的分公司的技術(shù)部門從事IT工作，但由于今年總公司為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，決定撤銷該分公司的技術(shù)部門，所以公司在10月向他們提出解除勞動(dòng)合同，并支付他們一次性補(bǔ)償收入，老劉在該公司工作了十年，獲得25萬元，小李僅工作了五年，取得的補(bǔ)償款是12萬元，那么，他們?nèi)〉玫囊淮涡匝a(bǔ)償收入是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅呢?如何計(jì)算?
廣州地稅解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。平均辦法為以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。
具體計(jì)算方式是：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅={[(一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入-免稅收入額-實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)÷工齡-費(fèi)用扣除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×工齡。
公式中“免稅收入額”是指當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍數(shù)額，2014年廣州市的“免稅收入額”為209088元。
“實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金”，是指?jìng)€(gè)人取得的補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或政府住房公積金管理部門指定專戶的部分，對(duì)未實(shí)際繳納的不得扣除。如實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金已于當(dāng)月發(fā)放工資中扣除，則一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入計(jì)算時(shí)不可再重復(fù)扣除。
“工齡”是指計(jì)算發(fā)放一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的個(gè)人實(shí)際工作年限，如果實(shí)際工作年限超過12年的，按12年計(jì)算。
也即，小李取得的一次性補(bǔ)償收入12萬免征個(gè)人所得稅，老劉的25萬需繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)為：{[(250000-209088)÷10-3500]×3%-0｝×10=1773.6元(假設(shè)他實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金已于當(dāng)月發(fā)放工資中扣除，在此不再重復(fù)扣除)。
市地稅局提醒廣大納稅人，按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。此外，免稅額每年新標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行時(shí)間均從1月1日開始，在統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布數(shù)據(jù)之前，可按上年標(biāo)準(zhǔn)先扣繳個(gè)人所得稅，事后進(jìn)行多退少補(bǔ)。
