國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)【1994】第148號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
   依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）和我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人由于在中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國(guó)境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應(yīng)如何確定征稅問(wèn)題，明確如下：
    一、關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定
    根據(jù)實(shí)施條例第五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
    二、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
    上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。
    三、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。
    上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。
    四、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。
    上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。
    五、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定
    擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。
    六、不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算
    屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：

           當(dāng)月工資  適用  速算      當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)
應(yīng)納稅額=（薪金應(yīng)納×稅率-扣除數(shù)）×──────────
           稅所得額                       當(dāng)月天數(shù)

    如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金
乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
    七、本通知規(guī)定自1994年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知
規(guī)定內(nèi)容有不同的，應(yīng)按本通知規(guī)定執(zhí)行。
示例說(shuō)明
    示例1：某人為一家外國(guó)公司雇員，于1994年度受派來(lái)華，為該外國(guó)公司承包的中國(guó)境內(nèi)一工程項(xiàng)目提供勞務(wù)，天數(shù)累計(jì)為85天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作累計(jì)不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）第二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該承包工程項(xiàng)目采用核定利潤(rùn)的方式征收企業(yè)所得稅，在華會(huì)計(jì)帳簿中未列明人員工資費(fèi)用，但由于該個(gè)人為該承包工程的外國(guó)公司雇員，并且是受派在該工程項(xiàng)目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項(xiàng)目帳簿中記明，但應(yīng)視為該承包工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，其在華工作85天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）。
    示例2：某外籍個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，其1994年度在華工作的天數(shù)連續(xù)計(jì)算為60天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作時(shí)間連續(xù)計(jì)算不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及通知第二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒(méi)有設(shè)立明細(xì)帳簿列明該代表的工資薪金。但由于該個(gè)人是該外國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資薪金應(yīng)由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的規(guī)定，雖然該個(gè)人工資薪金沒(méi)有在該機(jī)構(gòu)帳簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金，應(yīng)視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得，按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在境外工作期間的工資，薪金所得，不需在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）。
  示例3：某人為一家外國(guó)公司雇員，在1994年度中受派在中國(guó)境內(nèi)工作，天數(shù)累計(jì)為200天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，但由于其在華工作時(shí)間超過(guò)了90天以及我國(guó)與其國(guó)家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照個(gè)人所得稅法以及通知第三條
的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
    示例4：與我國(guó)未簽有稅收協(xié)定國(guó)家的外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場(chǎng)推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資1萬(wàn)元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個(gè)人1994年度在境內(nèi)履行職務(wù)實(shí)際工作250天，在境外實(shí)際工作115天。由于該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住不滿—年，但已超過(guò)90天，因此根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和通知第三條的規(guī)定，應(yīng)就其在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個(gè)人所得稅，對(duì)其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個(gè)人所得稅。
    示例5：一香港人擔(dān)任一家香港公司駐北京代表機(jī)構(gòu)首席代表，其1994年度在我國(guó)稅務(wù)管轄境內(nèi)居住不滿一年，實(shí)際工作2O0天。根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和通知第三條的規(guī)定，應(yīng)就其取得的來(lái)源我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅，因此，不論其工資薪金是否在中國(guó)境內(nèi)支付，均應(yīng)僅就其在境內(nèi)200天實(shí)際工作期間取得的部分繳納個(gè)人所得稅。
    示例6：一外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付1萬(wàn)元，由外方公司支付4千美元，該個(gè)人1994年度在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作340天，有25天出差在境外履行職務(wù)。該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年，根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第一款、稅法實(shí)施條例第六條和通知第四條的規(guī)定，其在我國(guó)境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅；其在境外25天工作期間取得的工資薪金所得用于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以只就由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
    示例7：某外籍個(gè)人在1994年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資2萬(wàn)元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4千美元，其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，1994年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)計(jì)算為180天，根據(jù)個(gè)人所得稅法以及通知第五條的規(guī)定，其1994年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定：
    1．由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)通知第五條的規(guī)定，該人員于1994年1月1 日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月2萬(wàn)元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
    2．由于其1994年來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅（如果這個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民或港、澳、臺(tái)居民，則其由境外雇主按每月4千美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國(guó)境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬(wàn)元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。