國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知

國稅發(fā)【1994】第148號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
   依照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應(yīng)如何確定征稅問題，明確如下：
    一、關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定
    根據(jù)實施條例第五條第（一）項的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。
    二、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
    上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
    三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。
    上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。
    四、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務(wù)的確定
    根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。
    上述個人，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
    五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定
    擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。
    六、不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算
    屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下：

           當(dāng)月工資  適用  速算      當(dāng)月實際在中國天數(shù)
應(yīng)納稅額=（薪金應(yīng)納×稅率-扣除數(shù)）×──────────
           稅所得額                       當(dāng)月天數(shù)

    如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金
乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。
    七、本通知規(guī)定自1994年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知
規(guī)定內(nèi)容有不同的，應(yīng)按本通知規(guī)定執(zhí)行。
示例說明
    示例1：某人為一家外國公司雇員，于1994年度受派來華，為該外國公司承包的中國境內(nèi)一工程項目提供勞務(wù)，天數(shù)累計為85天。其在華工作期間取得的工資、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作累計不超過90天，需依照我國個人所得稅法實施條例第七條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（以下簡稱通知）第二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該承包工程項目采用核定利潤的方式征收企業(yè)所得稅，在華會計帳簿中未列明人員工資費用，但由于該個人為該承包工程的外國公司雇員，并且是受派在該工程項目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項目負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項目帳簿中記明，但應(yīng)視為該承包工程項目負(fù)擔(dān)，其在華工作85天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅（有協(xié)定國家處理原則同上）。
    示例2：某外籍個人擔(dān)任中國境內(nèi)某國公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，其1994年度在華工作的天數(shù)連續(xù)計算為60天。其在華工作期間取得的工資、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作時間連續(xù)計算不超過90天，需依照我國個人所得稅法實施條例第七條以及通知第二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場情況，提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動，沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒有設(shè)立明細(xì)帳簿列明該代表的工資薪金。但由于該個人是該外國公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資薪金應(yīng)由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的規(guī)定，雖然該個人工資薪金沒有在該機(jī)構(gòu)帳簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金，應(yīng)視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得，按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅，在境外工作期間的工資，薪金所得，不需在我國申報繳納個人所得稅。（有協(xié)定國家處理原則同上）。
  示例3：某人為一家外國公司雇員，在1994年度中受派在中國境內(nèi)工作，天數(shù)累計為200天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，但由于其在華工作時間超過了90天以及我國與其國家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照個人所得稅法以及通知第三條
的規(guī)定申報繳納個人所得稅。
    示例4：與我國未簽有稅收協(xié)定國家的外籍個人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資1萬元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個人1994年度在境內(nèi)履行職務(wù)實際工作250天，在境外實際工作115天。由于該個人在我國境內(nèi)居住不滿—年，但已超過90天，因此根據(jù)個人所得稅法第一條第二款和通知第三條的規(guī)定，應(yīng)就其在我國境內(nèi)實際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個人所得稅，對其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個人所得稅。
    示例5：一香港人擔(dān)任一家香港公司駐北京代表機(jī)構(gòu)首席代表，其1994年度在我國稅務(wù)管轄境內(nèi)居住不滿一年，實際工作2O0天。根據(jù)個人所得稅法第一條第二款和通知第三條的規(guī)定，應(yīng)就其取得的來源我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，因此，不論其工資薪金是否在中國境內(nèi)支付，均應(yīng)僅就其在境內(nèi)200天實際工作期間取得的部分繳納個人所得稅。
    示例6：一外籍個人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付1萬元，由外方公司支付4千美元，該個人1994年度在我國境內(nèi)實際工作340天，有25天出差在境外履行職務(wù)。該個人在我國境內(nèi)居住滿一年，根據(jù)個人所得稅法第一條第一款、稅法實施條例第六條和通知第四條的規(guī)定，其在我國境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國繳納個人所得稅；其在境外25天工作期間取得的工資薪金所得用于來源于中國境外的所得，可以只就由我國境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個人所得稅。
    示例7：某外籍個人在1994年1月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資2萬元，同時，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4千美元，其大部分時間是在境外履行職務(wù)，1994年來華工作時間累計計算為180天，根據(jù)個人所得稅法以及通知第五條的規(guī)定，其1994年度在我國的納稅義務(wù)確定：
    1．由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)通知第五條的規(guī)定，該人員于1994年1月1 日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月2萬元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。
    2．由于其1994年來華工作時間未超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報納稅（如果這個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4千美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬元工資合并計算繳納個人所得稅。