(1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過 )

目 錄

第一章 總 則

第二章 考試和注冊

第三章 業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則

第四章 會計(jì)師事務(wù)所

第五章 注冊會計(jì)師協(xié)會

第六章 法律責(zé)任

第七章 附 則

第一章 總 則

第一條 為了發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，制定本法。

第二條 注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

第三條 會計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所。

第四條 注冊會計(jì)師協(xié)會是由注冊會計(jì)師組成的社會團(tuán)體。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師的地方組織。

第五條 國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

第六條 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須遵守法律、行政法規(guī)。注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。

第二章 考試和注冊

第七條 國家實(shí)行注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門制定，由中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織實(shí)施。

第八條 具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試；具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù) 職稱的人員，可以免予部分科目的考試。

第九條 參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。

除有本法第十條所列情形外，受理申請的注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊。

第十條 有下列情形之一的，受理申請的注冊會計(jì)師協(xié)會不予注冊：

(一)不具有完全民事行為能力的；

(二)因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

(三)因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

(四)受吊銷注冊會計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

(五)國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。

第十一條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師協(xié)會的注冊不符合本法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊。

注冊會計(jì)師協(xié)會依照本法第十條的規(guī)定不予注冊的，應(yīng)當(dāng)自決定之日起15日內(nèi)書面通知申請人。申請人有異議的，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門申請復(fù)議。

第十二條 準(zhǔn)予注冊的申請人，由注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)給國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊會計(jì)師證書。

第十三條 已取得注冊會計(jì)師證書的人員，除本法第十一條第一款規(guī)定的情形外，注冊后有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計(jì)師證書：

(一)完全喪失民事行為能力的；

(二)受刑事處罰的；

(三)因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；

(四)自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。

被撤銷注冊的當(dāng)事人有異議的，可以自接到撤銷注冊、收回注冊會計(jì)師證書的通知之日起15日內(nèi)向國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門申請復(fù)議。

依照第一款規(guī)定被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本法第九條、第十條的規(guī)定。

第三章 業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則

第十四條 注冊會計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

(一)審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

(二)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊會計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。

第十五條 注冊會計(jì)師可以承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

第十六條 注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。

會計(jì)師事務(wù)所對本所注冊會計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

第十七條 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計(jì)資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。

第十八條 注冊會計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。

第十九條 注冊會計(jì)師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。

第二十條 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；

(二)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的；

(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

第二十一條 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。

注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時，不得有下列行為：

(一)明知委托人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

(二)明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；

(三)明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

(四)明知委托人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

對委托人有前款所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。

第二十二條 注冊會計(jì)師不得有下列行為：

(一)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；

(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?

(三)接受委托催收債款；

(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

(五)同時在兩個或者兩個以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

(六)對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

(七)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

第四章 會計(jì)師事務(wù)所

第二十三條 會計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會計(jì)師合伙設(shè)立。

合伙設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

第二十四條 會計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：

(一)不少于30萬元的注冊資本；

(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計(jì)師；

(三)國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。

負(fù)有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第二十五條 設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，由國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。

申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，申請者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送下列文件：

(一)申請書；

(二)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)場所；

(三)會計(jì)師事務(wù)所章程，有合伙協(xié)議的并應(yīng)報(bào)送合伙協(xié)議；

(四)注冊會計(jì)師名單、簡歷及有關(guān)證明文件；

(五)會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人、合伙人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；

(六)負(fù)有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所的出資證明；

(七)審批機(jī)關(guān)要求的其他文件。

第二十六條 審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請文件之日起30日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)自收到備案報(bào)告之日起30日內(nèi)通知原審批機(jī)關(guān)重新審查。

第二十七條 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。

第二十八條 會計(jì)師事務(wù)所依法納稅。

會計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

第二十九條 會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十條 委托人委托會計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)。

第三十一條 本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會計(jì)師事務(wù)所。

第三十二條 會計(jì)師事務(wù)所不得有本法第二十二條第(一)項(xiàng)至第(四) 項(xiàng)、第(六)項(xiàng)、第(七)項(xiàng)所列的行為。

第五章 注冊會計(jì)師協(xié)會

第三十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊會計(jì)師協(xié)會。

第三十四條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的章程由全國會員代表大會制定，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案；省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會的章程由省、自治區(qū)、直轄市會員代表大會制定，并報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門備案。

第三十五條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。

第三十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)支持注冊會計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反映其意見和建議。

第三十七條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。

第三十八條 注冊會計(jì)師協(xié)會依法取得社會團(tuán)體法人資格。

第六章 法律責(zé)任

第三十九條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。

會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十條 對未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第十四條規(guī)定的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。

第四十一條 當(dāng)事人對行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)向作出處罰決定的機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；當(dāng)事人也可以在接到處罰決定通知之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。當(dāng)事人對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作出復(fù)議決定的，當(dāng)事人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。

當(dāng)事人逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第四十二條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第七章 附 則

第四十三條 在審計(jì)事務(wù)所工作的注冊審計(jì)師，經(jīng)認(rèn)定為具有注冊會計(jì)師資格的，可以執(zhí)行本法規(guī)定的業(yè)務(wù)，其資格認(rèn)定和對其監(jiān)督、指導(dǎo)、管理的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

第四十四條 外國人申請參加中國注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試和注冊，按照互惠原則辦理。外國會計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，須報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。外國會計(jì)師事務(wù)所與中國的會計(jì)師事務(wù)所共同舉辦中外合作會計(jì)師事務(wù)所，須經(jīng)國務(wù)院對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主 管部門或者國務(wù)院授權(quán)的部門和省級人民政府審查同意后報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。

除前款規(guī)定的情形外，外國會計(jì)師事務(wù)所需要在中國境內(nèi)臨時辦理有關(guān)業(yè)務(wù)的，須經(jīng)有關(guān)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。

第四十五條 國務(wù)院可以根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第四十六條 本法自1994年1月1日起施行。1986年7月3日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國會計(jì)師條例》同時廢止。