咨詢問題：

假設(shè)，以前某公司沒有賬目，現(xiàn)在準(zhǔn)備建賬。對于固定資產(chǎn)，是否應(yīng)在建賬時估算累計折舊額作為期初數(shù)據(jù)？

回復(fù)意見：

從原理上說，建賬伊始，各科目數(shù)據(jù)為零，然后以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一恒等關(guān)系為基礎(chǔ)對應(yīng)編制會計分錄、登記會計賬簿、編制會計報表。但由于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營了一段時間，所以作為會計主體和納稅主體，應(yīng)考慮確定所有科目包括所有者權(quán)益各項目的會計賬面價值和計稅基礎(chǔ)，理應(yīng)視為從公司設(shè)立之日起即應(yīng)建賬并延續(xù)至今。

以股東投入價值100萬元的全新機器設(shè)備用作出資為例。假定建賬前已實際經(jīng)營2年，核定征收企業(yè)所得稅。假設(shè)所投入設(shè)備會計上預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值5萬元，與稅法規(guī)定精神無悖。同時假定開始建賬時該設(shè)備公允價值與按上述數(shù)據(jù)及依其計算的折余價值無明顯差異，則會計上理應(yīng)以100萬元為入賬的原值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”；按計算的應(yīng)計折舊額19萬元借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計折舊”（假定期末無存貨。如果尚有未銷售的存貨則應(yīng)估算其包含的折舊額，借記“產(chǎn)成品”等）。而稅務(wù)上所謂核定征收所得稅，實際上已經(jīng)視同你單位按稅法規(guī)定計提折舊，并進行稅前扣除。故按此確定的固定資產(chǎn)凈值在以后計提折舊時，不需要再做納稅調(diào)整。

另外，建賬時所涉及其他項目的入賬基礎(chǔ)，也按上述思路分析確定，最終將“以前年度損益調(diào)整”項目余額轉(zhuǎn)入“期初未分配利潤”。當(dāng)然，企業(yè)這樣處理以后，應(yīng)該將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，有些項目尚需與稅務(wù)機關(guān)溝通后確定。