咨詢問(wèn)題：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2013年賬戶記載下列事項(xiàng)：

1.“應(yīng)付賬款——預(yù)提一期連排住宅出包工程費(fèi)”年初與年末余額均為1500萬(wàn)元。

2.“應(yīng)付賬款——預(yù)提二期小高層住宅出包工程費(fèi)”年末余額2500萬(wàn)元。

計(jì)提出包工程費(fèi)均已計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”并結(jié)轉(zhuǎn)至各期“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

那么，該房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)提出包工程費(fèi)如何做稅務(wù)處理？

回復(fù)意見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條第一款規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同金額的10%。

為貫徹該文件精神，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)提出包工程費(fèi)發(fā)布了具體規(guī)定，如江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件（蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）中規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)上述通知第三十二條第一款可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)發(fā)票不足金額據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，是指不包括甲供材料的金額。預(yù)提費(fèi)用最高不得超過(guò)合同總金額的10%，且已開(kāi)發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計(jì)不得超過(guò)本條款規(guī)定的合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過(guò)2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以后實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定稅前扣除。

經(jīng)審核，一期連排住宅于2010年11月完工并交付使用。建筑工程施工合同反映土建造價(jià)15000萬(wàn)元，施工單位已開(kāi)具發(fā)票13500萬(wàn)元。2010年按合同金額的10%預(yù)提工程費(fèi)用1500萬(wàn)元，兩者之和等于15000萬(wàn)元。因一期項(xiàng)目發(fā)生工程質(zhì)量糾紛，建設(shè)方未結(jié)算1500萬(wàn)元工程費(fèi)并通過(guò)法律程序起訴，此案件尚在審理中。計(jì)提一期工程費(fèi)已超過(guò)2年未支付，應(yīng)納稅調(diào)整。至2013年末，一期連排住宅累計(jì)已售面積占可售面積的90%，應(yīng)調(diào)增金額＝1500×90%＝1350（萬(wàn)元）。

二期項(xiàng)目于2013年8月交付使用。建安施工合同土建工程造價(jià)22000萬(wàn)元。2013年度已到票20000萬(wàn)元，2014年1～4月已取得發(fā)票500萬(wàn)元，并沖回預(yù)提費(fèi)用500萬(wàn)元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2013年累計(jì)到票20500萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提出包工程費(fèi)2000萬(wàn)元，合計(jì)22500萬(wàn)元，大于出包工程造價(jià)22000萬(wàn)元，多計(jì)提數(shù)＝22500－22000＝500（萬(wàn)元）。

2013年二期項(xiàng)目已售面積占可售面積的比例為30%，應(yīng)調(diào)增數(shù)＝500×30%＝150（萬(wàn)元）。

2013年調(diào)增一、二期預(yù)提出包工程費(fèi)＝1350+150＝1500（萬(wàn)元）。