咨詢問(wèn)題：母公司從二級(jí)市場(chǎng)出售持有的上市公司股票，如何計(jì)算減持股份的成本來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及其他稅款？母公司既有原始股份，也有增持的股份，如何扣除成本？

回復(fù)意見(jiàn)：

1、營(yíng)業(yè)稅

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

根據(jù)上述規(guī)定，公司在二級(jí)市場(chǎng)出售股票應(yīng)按賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后和余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此作為計(jì)繳金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，并可以與其他金融商品盈虧相抵。但對(duì)股票賣(mài)出價(jià)和買(mǎi)入價(jià)如何確定，目前總局僅對(duì)金融企業(yè)做出相關(guān)規(guī)定。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）規(guī)定，金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑺I(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)。股票買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（八）款規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

因此，股票賣(mài)出價(jià)為賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。股票買(mǎi)入價(jià)為購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金，同時(shí)要扣除股票持有期間取得的紅利收入，并可選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行核算。對(duì)于原始股份，如何確定買(mǎi)入價(jià)，總局沒(méi)有明確的文件規(guī)定，以下地方規(guī)定供參考：
     《山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)）第三條買(mǎi)入價(jià)按以下類(lèi)型分別確定：

（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)；

（二）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市后取得的股票，以實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成交價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票的購(gòu)入價(jià)減去股票持有期間取得的股票紅利收入的余額確定。

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的公告》解讀第二條關(guān)于股票買(mǎi)入價(jià)的規(guī)定，

（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，其買(mǎi)入價(jià)為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)。

（二）納稅人在股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票后取得的股票，其買(mǎi)入價(jià)為實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成交價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。