財會[2001]43號
國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司：
《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司、會計師事務(wù)所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司(以下簡稱“公司”)實(shí)施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題。為此，我們起草了《實(shí)施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》。縣印發(fā)給你們。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我們。
財政部
2001年7月5日
實(shí)施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答
現(xiàn)對公司實(shí)施《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會計處理問題解答如下：
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理?
答：《企業(yè)會計制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理與《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》(以下簡稱“股份有限公司會計制度”)相同。因此，不存在會計政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購置計算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計價的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算?
答：對于購置計算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分，在計提長期投資減值準(zhǔn)備時是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目?
答：按照財會[2001]17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目，不夠沖減的，計入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答：公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵機(jī)制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費(fèi)，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費(fèi)，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計提固定資產(chǎn)折舊?
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?
答：《企業(yè)會計制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會計制度》一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會計制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——按受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
2.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
3.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金捐贈余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目。
4、《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定的通知》(財會[2001]5號)規(guī)定，以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；以國有股應(yīng)享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積——彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“資本公積——彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
5、《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額，減去已轉(zhuǎn)入“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——其他資本公積”科目。
十二、問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，財政部原發(fā)布的財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的規(guī)定是否仍然有效?
答：財政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》(財會字[1998]16號)，以及《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計問題解答》(財會字[1998]66號)所解答的有關(guān)問題，如果《企業(yè)會計制度》已作相應(yīng)規(guī)定的，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會計制度》未作相關(guān)規(guī)定的，仍按財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的解答執(zhí)行。
