《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》解釋（2）
——更新時間：2008-06-17 12:36:16 點(diǎn)擊率: 4706
三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍
本解釋分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司規(guī)定了財務(wù)報表格式及附注，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。
信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)在本解釋規(guī)定的商業(yè)銀行財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對報表項(xiàng)目進(jìn)行必要調(diào)整。
擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)在本解釋規(guī)定的保險公司財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對報表項(xiàng)目進(jìn)行必要調(diào)整。
基金公司應(yīng)當(dāng)在本解釋規(guī)定的證券公司財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對報表項(xiàng)目進(jìn)行必要調(diào)整。
四、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表格式及列示說明
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表列示說明
1. 本表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。
2. 本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
3. 本表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。
?。?）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。
?。?）“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“待攤費(fèi)用”、“其他流動資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”等項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價值。其中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“－”號填列。
?。?）“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。
其中，“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，還應(yīng)按減去相應(yīng)的“累計折舊”、“累計攤銷”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計折耗”期末余額后的金額填列。
材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價”期末余額后的金額填列。
“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”減去“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”后的余額在“存貨”項(xiàng)目反映。
“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)按減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。
建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額，應(yīng)在“存貨”項(xiàng)目反映。
企業(yè)期末持有的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)在“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。
?。?）“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“預(yù)計負(fù)債”、“其他流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“其他非流動負(fù)債”等項(xiàng)目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款、應(yīng)付未付給職工的各種薪酬、應(yīng)交未交稅費(fèi)等。
其中，“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“－”號填列。
建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。
“遞延收益”應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。
?。?）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項(xiàng)目，一般應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本、從凈利潤中提取的盈余公積余額、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額等。
其中，期末累計未分配利潤、資本公積為負(fù)數(shù)的，以“－”號填列。
?。?）企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵銷、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互抵銷、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵銷、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵銷。
長期應(yīng)收款中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。
長期待攤費(fèi)用中將于1 年（含1 年）內(nèi)攤銷的部分，在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。
“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。長期應(yīng)付款中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。
企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”，應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。
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1.本表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（虧損）的實(shí)現(xiàn)情況。
2.本表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所9列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄內(nèi)。
3.本表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容：
?。?）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。
“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。
?。?）“營業(yè)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
?。?）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用?！柏攧?wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生勘探費(fèi)用的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目之間，增設(shè)“勘探費(fèi)用”項(xiàng)目反映。
?。?）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
?。?）“公允價值變動凈收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。如為凈損失，以“－”號填列。
（6）“投資凈收益”“項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為凈損失，以”－“號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出診時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自”公允價值變動損益“項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本項(xiàng)目。
（7）“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。
其中，處置非流動資產(chǎn)凈損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。
?。?）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。
?。?）“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
?。?0）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額填列。
（三）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表列示說明
1.本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。
2.本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者權(quán)分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。
在本表中，直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額等，單列項(xiàng)目反映。
