為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋?zhuān)?
　?。?）權(quán)益工具及所有者權(quán)益；
　?。?）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債互相抵銷(xiāo)的條件。

　　一、權(quán)益工具及所有者權(quán)益

　　（一）本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。
　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。
　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用（不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用）后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）等。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。
　　其他資本公積是指股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：
　　1．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；
　　2．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；
　　3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)；
　　4．企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；
　　5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。
　?。ㄈ┢髽I(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。
　　股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。
　　（五）企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）　　既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)這些金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆，先計(jì)算確定負(fù)債部分的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債部分初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益部分的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?
　　例如，某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1，000 元發(fā)行了2，000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2，000，000 元。該債券期限為3 年，票面年利率為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后轉(zhuǎn)換為250 股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9％。假定不考慮其他相關(guān)因素。
　　該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額（折現(xiàn)率應(yīng)為9％），再將債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益部分。據(jù)此，負(fù)債部分的初始入賬金額=2，120，000×（1+9%）-3+120，000×（1+9%）-1+120，000×（1+9%）-2 =1848122元；權(quán)益部分的初始入賬金額=2000000-1848122=151878 元。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債互相抵銷(xiāo)的條件

　　本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，通常不得相互抵銷(xiāo)。
　?。ㄒ唬┫铝袟l件同時(shí)滿足的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
　　1．企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷(xiāo)的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷(xiāo)應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。例如，從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的證券公司，可以按照證券交易結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，采用凈額方式與證券登記公司進(jìn)行結(jié)算。
　　2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
　　例如，甲某公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算（在法律上有效）。
　　這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
　?。ǘ┫铝星闆r不符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件，不應(yīng)相互抵銷(xiāo)后以凈額列示：
　　1．將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。
　　2．遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合或類(lèi)似金融工具組合內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，雖有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)，但各自涉及不同的交易對(duì)手時(shí)，不能相互抵銷(xiāo)。
　　3．作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷(xiāo)。
　　4．將一定金額的款項(xiàng)或其他金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入信托賬戶，以其收益償還某金融負(fù)債，轉(zhuǎn)入信托賬戶的金融資產(chǎn)不能與相關(guān)金融負(fù)債抵銷(xiāo)。
　　5．企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵銷(xiāo)協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，不表明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件。
　　6．保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收賠償金，不能與相關(guān)負(fù)債抵銷(xiāo)。