為了便于本準則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　?。?）首次執(zhí)行日的新舊會計科目余額對照表和期初資產(chǎn)負債表；
　　（2）首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理；
　?。?）首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理；
　?。?）首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報。

　　一、首次執(zhí)行日的新舊會計科目余額對照表和期初資產(chǎn)負債表

　　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則第四條及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實際情況，對首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負債表及相關(guān)賬目的各項余額進行分析，按照新準則規(guī)定重新分類、確認和計量，設(shè)置新舊會計科目余額對照表，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的起點。

　　二、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理

　?。ㄒ唬┦状螆?zhí)行日預(yù)計資產(chǎn)棄置費用的折現(xiàn)率根據(jù)本準則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。
　　折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。
　　預(yù)計棄置費用的資產(chǎn)范圍，遵循《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。
　?。ǘ┛尚袡?quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付的公允價值根據(jù)本準則第十條，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。
　　授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，減少期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。
　　授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日，比照授予職工的股份支付處理。
　　（三）首次執(zhí)行日所得稅的處理根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)，與其計稅基礎(chǔ)進行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。
　　采用原納稅影響會計法核算所得稅費用的，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷原來的遞延所得稅借項或貸項的金額，上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。
　?。ㄋ模┦状螆?zhí)行日非同一控制下企業(yè)合并的處理本準則第十三條第（二）、（三）規(guī)定是指首次執(zhí)行日之前發(fā)生的、符合《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》中的非同一控制下的企業(yè)合并，不涉及同一控制下的企業(yè)合并。
　?。ㄎ澹┦状螆?zhí)行日金融工具分拆時的公允價值本準則第十七條規(guī)定，對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具中分拆并單獨處理；嵌入衍生金融工具的公允價值無法合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
　　企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報》進行分拆時，先確定負債成份發(fā)行時的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按該金融工具的整體發(fā)行價格扣除負債成份公允價值后的金額，確定權(quán)益成份的初始確認金額。
負債發(fā)行時的公允價值不能合理確定的，可以按該項負債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認金額。發(fā)行時和首次執(zhí)行日負債的公允價值均不能合理確定的，不應(yīng)對金融工具進行分拆。

　　三、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理

　　本準則第四條規(guī)定，除本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。
　　（一）正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨對于首次執(zhí)行日企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項目，已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)《企業(yè)會計準則第6 號——無形資產(chǎn)》及相關(guān)解釋規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。
　　對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)將符合《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》資本化條件的部分予以資本化。
　?。ǘ┏^正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。
　　在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。
　　首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時增加未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。
　　融資租賃下出租人和承租人的租賃資產(chǎn)價值、未確認融資收益、未確認融資費用以及初始直接費用等，比照上述原則處理。
　?。ㄈ嫻烙嬈髽I(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準則所做的估計，應(yīng)當(dāng)與按照原會計制度或準則所做的估計一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同《企業(yè)會計準則第29 號——資產(chǎn)負債表日后事項》中的非調(diào)整事項處理。
　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原會計制度或準則不要求估計的，如某些資產(chǎn)、負債的公允價值等，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場價格、利率或匯率的估計應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。

　　四、首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報

　　本準則第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第30 號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務(wù)報表》等列報準則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，編制首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表。
　?。ㄒ唬┦追葜衅谪攧?wù)報告和首份年度財務(wù)報表首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。首份年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財務(wù)報表，至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。
　　首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準則編制的上年度資產(chǎn)負債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準則列報的上一年度全部比較信息。
　　按新準則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準則列報全部比較信息最早期間的期初。
　　如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表；如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將子公司按照企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表直接合并，不需要調(diào)整。
　　（二）首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各項會計準則關(guān)于附注的規(guī)定，在首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注中進行披露，其中應(yīng)當(dāng)以列表形式詳細披露如下數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，以反映首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響：
　　1．首次執(zhí)行日按原會計制度或準則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。
　　2．按原會計制度或準則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。
　　3．按原會計制度或準則列報的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的損益。
　　4．比較中期期末按原會計制度或準則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。
　　5．比較中期按原會計制度或準則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會計準則列報的損益。
　　對于需要提供季報或半年報的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準則后首份年度財務(wù)報表期間內(nèi)的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述5 項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第4、5 兩項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。