財(cái)會(huì)[2023]21號(hào) 

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)，保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　財(cái)政部      

2023年10月25日

　　附件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)

　　一、關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分

　　(一)列示。

　　1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利的，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)是否有行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分。對(duì)于符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》非流動(dòng)負(fù)債劃分條件的負(fù)債，即使企業(yè)有意圖或者計(jì)劃在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)(含一年，下同)提前清償該負(fù)債，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已提前清償該負(fù)債，該負(fù)債仍應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

　　2.對(duì)于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件(以下簡(jiǎn)稱契約條件)。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十九條(四)對(duì)該負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利：

　　(1)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前應(yīng)遵循的契約條件，2即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才對(duì)該契約條件的遵循情況進(jìn)行評(píng)估(如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日之后基于資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估)，影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，進(jìn)而影響該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分。

　　(2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后應(yīng)遵循的契約條件(如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負(fù)債表日之后6個(gè)月的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估)，不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，與該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。

　　3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí)的負(fù)債清償是指，企業(yè)向交易對(duì)手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟(jì)資源(如商品或服務(wù))或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負(fù)債。負(fù)債的條款導(dǎo)致企業(yè)在交易對(duì)手方選擇的情況下通過(guò)交付自身權(quán)益工具進(jìn)行清償?shù)?，如果該企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨(dú)確認(rèn)，則該條款不影響該項(xiàng)負(fù)債的流動(dòng)性劃分。

　　(二)披露。附有契約條件且歸類為非流動(dòng)負(fù)債的貸款安排，且企業(yè)推遲清償負(fù)債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息，以使報(bào)3表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)：

　　1.關(guān)于契約條件的信息(包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時(shí)間)，以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　2.如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實(shí)和情況，則應(yīng)當(dāng)予以披露(如企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)或報(bào)告期后已采取行動(dòng)以避免或減輕潛在的違約事項(xiàng)等)。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。

　　(三)新舊銜接。企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)可比期間信息進(jìn)行調(diào)整。

　　二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露

    本解釋所稱供應(yīng)商融資安排(又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排，下同)應(yīng)當(dāng)具有下列特征：

　　一個(gè)或多個(gè)融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項(xiàng)，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應(yīng)商收到款項(xiàng)的當(dāng)天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比，供應(yīng)商融資安排延長(zhǎng)了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級(jí)的安排(如用作擔(dān)保的信用證等財(cái)務(wù)擔(dān)保)以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié)算應(yīng)付賬款的工具(如信用卡)不屬于供應(yīng)商融資安排。

　　(一)披露。

　　1.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行附注披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息，以有助于報(bào)表使用者評(píng)估這些安排對(duì)該企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響：

　　(1)供應(yīng)商融資安排的條款和條件(如延長(zhǎng)付款期限和擔(dān)保提供情況等)。但是，針對(duì)具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)披露。

　　(2)報(bào)告期期初和期末的下列信息：①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。②第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項(xiàng)的，應(yīng)披露所對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。③第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債的付款到期日區(qū)間(例如自收到發(fā)票后的30至40天)，以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款(例如與第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債屬于同一業(yè)務(wù)或地區(qū)的應(yīng)付賬款)的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息(如分層區(qū)間)。

　　(3)第(2)①項(xiàng)披露的金融負(fù)債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當(dāng)期變動(dòng)(包括企業(yè)合并、匯率變動(dòng)以及其他不需5使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的交易或事項(xiàng))的類型和影響。

　　2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過(guò)供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求識(shí)別流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)集中度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來(lái)應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負(fù)債集中于融資提供方這一因素。

　　(二)新舊銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，無(wú)需披露可比期間相關(guān)信息，并且無(wú)需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報(bào)告中披露第1(2)項(xiàng)下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無(wú)需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報(bào)告中披露第1項(xiàng)和第2項(xiàng)所要求的信息。

　　三、關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

　　(一)會(huì)計(jì)處理。

　　售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。承租人在對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)6計(jì)量時(shí)，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與租回所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人仍應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十九條的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，不受前款規(guī)定的限制。

　　(二)新舊銜接。企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后開(kāi)展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

　　四、生效日期本解釋自2024年1月1日起施行。