契稅、耕地占用稅的政策解讀
——更新時(shí)間：2010-04-19 02:13:17 點(diǎn)擊率: 2908
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加快落實(shí)地方財(cái)政耕地占用稅和契稅征管職能劃轉(zhuǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2009]37號）精神，經(jīng)江蘇省人民政府同意，我省的契稅和耕地占用稅的征管職能由地方財(cái)政部門劃轉(zhuǎn)至地方稅務(wù)部門。從今年4月1日起，契稅和耕地占用稅將由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理。日前，省地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)同志對于這兩稅的相關(guān)政策進(jìn)行了解讀。
1、關(guān)于契稅
?。?）契稅的基本概念
契稅是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。契稅除具有稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性三個(gè)特點(diǎn)外，還有其自身的特點(diǎn)：第一、土地、房屋權(quán)屬每轉(zhuǎn)移一次，就征收一次契稅；第二、契稅由承受房屋、土地權(quán)屬的一方繳納。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，即土地、房屋權(quán)屬的承受方。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營戶及其他個(gè)人。不論法人、自然人，不分所有制性質(zhì)，不論內(nèi)資、外資，中國公民、還是外國公民，只要在我國境內(nèi)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，都是契稅的納稅義務(wù)人。
契稅的征稅范圍：一是國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；二是房屋買賣、贈(zèng)與和交換。
?。?）契稅的繳納
契稅的納稅環(huán)節(jié)是在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證之后，辦理土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證之前。根據(jù)1997年10月1日施行的《中華人民共和國契稅暫行條例》第十一條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)，未繳納契稅的不予辦證。簡稱“先稅后證”制度。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證（包括具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書等憑證）的當(dāng)天。納稅期限是：自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。征收機(jī)關(guān)核定的納稅期限不得超過20日。
（3）契稅有哪些稅收優(yōu)惠政策
契稅的優(yōu)惠政策主要有：一是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施的，免征。二是城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)出售的公有住房，且面積在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，免征；超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積的部分，應(yīng)按照規(guī)定繳納契稅。三是因遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力滅失住房而重新購買住房的，給予減征或免征。四是土地、房屋被縣級以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格沒有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超出部分，納稅確有困難的，給予減征或免征。五是納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征。六是外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事館員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。七是財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。
?。?）納稅人如不按期申報(bào)繳納契稅將承擔(dān)的法律責(zé)任
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)繳納的，征收機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并予以處罰。
2、耕地占用稅
?。?）耕地占用稅的基本概念
占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。
（2）耕地占用稅的繳納
耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)是在各級土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件下達(dá)后，發(fā)放征（占）土地批準(zhǔn)證書前。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度。納稅期限：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地或者其他農(nóng)用地，農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，用地申請人應(yīng)當(dāng)在收到農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件之日起30日內(nèi)繳納；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明建設(shè)用地人的，建設(shè)用地人應(yīng)當(dāng)在收到征收機(jī)關(guān)納稅通知書之日起30日內(nèi)繳納；未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地或者其他農(nóng)用地的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際占用耕地之日起30日內(nèi)繳納。
?。?）耕地占用稅有哪些稅收優(yōu)惠政策
耕地占用稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：一是不征情形：農(nóng)田水利占用耕地；直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，占用其他農(nóng)用地的。二是免征情形：軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。三是減征情形：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅；占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照征收耕地占用稅。占用林地的適用稅額按照當(dāng)?shù)卣加酶囟愵~的80%執(zhí)行，占用牧草地等其他農(nóng)用地的適用稅額按照當(dāng)?shù)卣加酶囟愵~的50%執(zhí)行。納稅人凡改變了原占地用途，不再屬于減免稅情形的，應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)，按規(guī)定的適用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。
?。?）納稅人不按期申報(bào)繳納耕地占用稅將承擔(dān)的法律責(zé)任
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)繳納的，征收機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并予以處罰。
