近日，國家稅務(wù)總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部印發(fā)了《關(guān)于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第27號，以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
　　一、主要背景
　　就業(yè)是13億多人口最大的民生，也是經(jīng)濟發(fā)展最基本的支撐。黨中央、國務(wù)院堅持把就業(yè)放在經(jīng)濟社會發(fā)展的優(yōu)先位置。2017年4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議決定延續(xù)支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。據(jù)此，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部印發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號），將2016年12月31日執(zhí)行到期的重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策予以延期。為將優(yōu)惠政策貫徹落實到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時，為利于基層稅務(wù)機關(guān)征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題作出了完善和明確。
　　二、優(yōu)惠條件
　　《公告》明確了個體經(jīng)營和企業(yè)（包括民辦非企業(yè)單位，下同）吸納就業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策條件。
　?。ㄒ唬﹤€體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策條件
　　納稅人持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案并享受優(yōu)惠。
　　每人只能享受一次該優(yōu)惠政策。
　?。ǘ┢髽I(yè)吸納就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件
　　企業(yè)（包括民辦非企業(yè)單位）吸納就業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件是：與持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。
　　吸納就業(yè)的企業(yè)按符合條件的吸納就業(yè)的人次，按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。企業(yè)可以在該稅收優(yōu)惠政策和其他扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策之間自主做出選擇，但不能重復(fù)享受。例如，企業(yè)如果按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定，就安置甲殘疾人享受即征即退增值稅優(yōu)惠，在甲殘疾人同時持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》且符合其他享受本優(yōu)惠政策條件的情況下，企業(yè)不能就該名殘疾人再行按照本優(yōu)惠政策享受稅收扣減的優(yōu)惠。但是，符合享受該稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)同時符合享受小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等非扶持就業(yè)的專項優(yōu)惠政策條件的，不屬于重復(fù)享受。
　　三、優(yōu)惠方式
　　《公告》確立了“憑證享受、申報管理”的稅收優(yōu)惠管理方式。即納稅人領(lǐng)取《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者吸納持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員就業(yè)是享受優(yōu)惠政策的前提條件，實際申報繳納稅款時按規(guī)定提交相關(guān)材料備案即可實際享受優(yōu)惠政策?！皯{證享受”可以方便納稅人判斷是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，增強稅收政策的確定性；“申報管理”可以便利納稅人辦理和享受稅收優(yōu)惠，在加強事中管理的同時優(yōu)化了納稅服務(wù)。
　　按照簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，《公告》簡化了享受優(yōu)惠政策的備案管理方式，即不再要求納稅人在享受政策的當(dāng)月專門到主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，而是改為納稅人在納稅申報享受優(yōu)惠時進行備案，以進一步方便納稅人辦稅。
　　四、主要變化
　　與原有政策相比，《公告》主要有以下四個方面的變化：
　?。ㄒ唬┖喕宿k理材料
　　一是原政策規(guī)定從事個體經(jīng)營的納稅人在辦理稅收減免備案時除需要提交列明的資料外，還需要提交“稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)材料”?！豆妗访鞔_了不再要求納稅人提供“稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)材料”，納稅人在稅收減免備案時只需要提交《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
　　二是原政策規(guī)定企業(yè)在辦理《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》時除需要提交列明的資料外，還需要提交“人力資源社會保障部門要求的其他材料”?！豆妗访鞔_了不再要求企業(yè)提供“人力資源社會保障部門要求的其他材料”。
　?。ǘ┟鞔_了計算口徑
　　政策文件規(guī)定納稅人限額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（或企業(yè)所得稅）?？紤]到城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是處于第一位扣減順序的增值稅，其計算方法是以扣減限額后的增值稅作為計稅依據(jù)，還是以扣減限額前的增值稅作為計稅依據(jù)，并不明確?！豆妗访鞔_了城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
　　（三）落實放管服要求
　　原政策要求納稅人在享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)材料進行備案?！豆妗访鞔_了納稅人不再單獨向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，在納稅申報首次享受優(yōu)惠時提交備案材料即可。納稅人可以按照適用的申報期限要求自主選擇在一個或多個申報期享受優(yōu)惠政策，也可以在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時一次性享受優(yōu)惠政策。
　?。ㄋ模┳⒅卣畠?nèi)部數(shù)據(jù)共享
　　企業(yè)在向人力資源社會保障部門申請開具《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》時，原政策規(guī)定需要提交為持有《創(chuàng)業(yè)就業(yè)證》職工繳納社會保險費的記錄，《公告》明確，有條件的地方可通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核，不再要求企業(yè)提供繳納社會保險費記錄。