統(tǒng)一稅前扣除政策對企業(yè)發(fā)展的影響
——更新時間：2007-05-08 02:31:46 點擊率: 3234
在原“兩法”分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在成本費用等扣除方面的規(guī)定存在諸多差異，如在工資、廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐助等方面，外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，但對內(nèi)資企業(yè)則規(guī)定了諸多的扣除限額，如廣告費用不得超過年銷售收入凈額的2%，僅可扣除計稅工資等。稅前費用扣除辦法和標準的差異，是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負差異的重要因素。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策也成為統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容。
一、新《企業(yè)所得稅法》中的稅前扣除政策
在新《企業(yè)所得稅法》中，對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策進行了統(tǒng)一和規(guī)范。如在第二章中明確規(guī)定了費用扣除的范圍，并明確規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時進行扣除。由此肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用、支出均可以據(jù)實予以扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新《企業(yè)所得稅法》也予以統(tǒng)一的規(guī)范，這主要包括：
（1）統(tǒng)一工資的扣除標準，取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。
?。?）統(tǒng)一捐贈的扣除辦法，提高公益性捐贈的扣除標準，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，在其年度利潤總額１２%以內(nèi)的部分，準予扣除。同時規(guī)定不得扣除公益性捐贈以外的捐贈支出。
?。?）統(tǒng)一并提高研發(fā)費用的扣除標準。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還對不得扣除的支出、不得計算折舊和攤銷的費用等作出了統(tǒng)一的規(guī)定。
二、統(tǒng)一后的稅前扣除政策對企業(yè)發(fā)展的影響
統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負擔能力，真正實現(xiàn)企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一，對內(nèi)外資企業(yè)發(fā)展的影響仍有所不同。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了以前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔。通過統(tǒng)一稅前費用扣除、降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后利潤有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產(chǎn)規(guī)模；另一方面，實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅收負擔，可以促進平等的市場競爭環(huán)境的形成，促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。
對外資企業(yè)而言，“兩法”合并之前適用據(jù)實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額1２%以內(nèi)的部分可以得到扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，其實際的稅收負擔略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢的競爭地位，必須憑借企業(yè)自身的經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50%的企業(yè)研發(fā)費用則可以加計扣除，這有利于外資企業(yè)的高新技術的研究和開發(fā)，有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。
