統(tǒng)一稅前扣除政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
——更新時(shí)間：2007-05-08 02:31:46 點(diǎn)擊率: 3851
在原“兩法”分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在成本費(fèi)用等扣除方面的規(guī)定存在諸多差異，如在工資、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐助等方面，外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，但對(duì)內(nèi)資企業(yè)則規(guī)定了諸多的扣除限額，如廣告費(fèi)用不得超過(guò)年銷售收入凈額的2%，僅可扣除計(jì)稅工資等。稅前費(fèi)用扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)的差異，是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異的重要因素。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策也成為統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容。
一、新《企業(yè)所得稅法》中的稅前扣除政策
在新《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。如在第二章中明確規(guī)定了費(fèi)用扣除的范圍，并明確規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。由此肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除。對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新《企業(yè)所得稅法》也予以統(tǒng)一的規(guī)范，這主要包括：
?。?）統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。
?。?）統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，提高公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額１２%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定不得扣除公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。
?。?）統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還對(duì)不得扣除的支出、不得計(jì)算折舊和攤銷的費(fèi)用等作出了統(tǒng)一的規(guī)定。
二、統(tǒng)一后的稅前扣除政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)發(fā)展的影響仍有所不同。
對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了以前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后利潤(rùn)有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模；另一方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。
對(duì)外資企業(yè)而言，“兩法”合并之前適用據(jù)實(shí)扣除方式的部分費(fèi)用改為限額扣除方式，如公益性捐贈(zèng)僅在其年度利潤(rùn)總額1２%以內(nèi)的部分可以得到扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)地位，必須憑借企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費(fèi)用扣除范圍，如原可抵扣其實(shí)際發(fā)生額50%的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用則可以加計(jì)扣除，這有利于外資企業(yè)的高新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)，有利于提高外資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。
