匯總納稅如何計算分?jǐn)偙壤?/h1>
——更新時間：2009-02-26 12:04:52 點擊率: 3370
《企業(yè)所得稅法》及實施條例（以下簡稱《新稅法》）的頒布實施，為企業(yè)發(fā)展提供了公平的稅收環(huán)境，企業(yè)融資渠道的多樣化，集團(tuán)化經(jīng)營模式成為企業(yè)做大做強、增強市場競爭力的必然要求和趨勢?！缎露惙ā穼嵤┌肽暧杏?，總分機構(gòu)匯總納稅成為各級稅務(wù)機關(guān)在日常企業(yè)所得稅征管中亟待解決的問題。大型跨區(qū)（省、市、自治區(qū)、計劃單列市）經(jīng)營企業(yè)在組織形式上主要有兩種選擇，一是采用總公司和分公司的組織形式，總公司與分公司屬于同一法人；二是采用母公司和子公司的組織形式，母公司與子公司分別擁有法人資格。企業(yè)所得稅法有關(guān)匯總納稅規(guī)定的出臺，就匯總納稅如何預(yù)繳所得稅、如何計算分?jǐn)偙壤染唧w操作進(jìn)行了明確，為基層稅務(wù)機關(guān)如何規(guī)范此項業(yè)務(wù)提供了依據(jù)。
一、匯總納稅的優(yōu)勢和風(fēng)險
企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例進(jìn)一步明確，企業(yè)在匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)采用匯總納稅方式，主要有以下幾方面的優(yōu)勢：
第一，成員企業(yè)之間的盈利和虧損可以互相抵補，即集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)的損失可抵消其他企業(yè)的利潤，企業(yè)總體上就可以利用時間性差異遞延納稅時間，獲取一定的稅收利益，這相當(dāng)于稅務(wù)機關(guān)提供了一筆無息貸款，有助于企業(yè)發(fā)展。
第二，稅法規(guī)定在稅前列支有限額的費用（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費）可以在整個集團(tuán)內(nèi)部調(diào)劑使用，從而使整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)更趨合理。比如，在母子公司獨立運作的模式下，出于集團(tuán)整體管理的需要，母公司往往會統(tǒng)一進(jìn)行廣告宣傳等活動，整個集團(tuán)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費很大部分體現(xiàn)在母公司的賬目上，而母公司往往側(cè)重于管理職能，業(yè)務(wù)收入較少或根本沒有，如不實行匯總納稅，這些廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費則無法在稅前列支，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。
第三，企業(yè)集團(tuán)投資收益可從應(yīng)稅收益中全部抵減，不存在根據(jù)稅率差異補稅問題。
第四，可以提高企業(yè)集團(tuán)總體的風(fēng)險承受能力，使企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營的多元化和全球化，增強企業(yè)集團(tuán)的競爭能力和市場風(fēng)險承受能力。
與此同時，匯總納稅也可能給企業(yè)帶來一些風(fēng)險。由于稅法和會計制度存在差異（新會計準(zhǔn)則頒布實施后，差異愈加明顯），加之各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)在理解及執(zhí)行政策尺度、口徑上可能存在一定的差異，匯總納稅企業(yè)在開展匯算清繳工作時會有一定難度。此外，匯總納稅在技術(shù)處理上比較復(fù)雜，需要輔之以先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，對所有涉稅流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對企業(yè)的實際納稅操作提出了更高的要求，有可能增加相關(guān)成本。
二、匯總納稅的具體操作
國家稅務(wù)總局下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號），對匯總納稅企業(yè)的稅款預(yù)繳和匯算清繳、分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?、征收管理等作了?guī)定，明確匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，為匯總納稅企業(yè)的具體操作指出了總體方向。
第一，預(yù)繳所得稅。
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
國稅發(fā)[2008]28號文件同時明確了不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的5種情形：1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；2.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；3.新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；4.撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫；5.企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
國稅發(fā)[2008]28號文件還充分考慮了企業(yè)的實際要求。文件規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫?？倷C構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第二，計算分?jǐn)偙壤?BR> 國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1月~6月份按上上年度，7月~12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：
某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）舉例：某跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)A公司，總機構(gòu)設(shè)在鄭州，在深圳和太原分別設(shè)有B分公司和C分公司。另外，在鄭州總部還有一個符合國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的“視同”分支機構(gòu)D部門?？偛坑嬎愠霎?dāng)期應(yīng)納稅所得額為8600萬元。
第一步：總部預(yù)繳所得稅的基數(shù)＝8600×50%＝4300（萬元），總部應(yīng)預(yù)繳的所得稅＝4300×25%＝1075（萬元）；
第二步：假定B公司、C公司、D部門按照經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算后應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤謩e是0.2、0.15和0.65.其中B公司和D部門適用稅率為25%，C公司適用稅率為15%。B公司預(yù)繳所得稅的基數(shù)＝4300×0.2＝860（萬元），B公司應(yīng)預(yù)繳的所得稅＝860×25%＝215（萬元）。
C公司預(yù)繳所得稅的基數(shù)＝4300×0.15＝645（萬元），C公司應(yīng)預(yù)繳的所得稅＝645×15%＝96.75（萬元）。
D部門預(yù)繳所得稅的基數(shù)＝4300×0.65＝2795（萬元），D部門應(yīng)預(yù)繳的所得稅＝2795×25%＝698.75（萬元）。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱《辦法》）精神，自治區(qū)國家稅務(wù)局和自治區(qū)地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于不跨省區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（新國稅發(fā)[2008]66號），該文件明確規(guī)定：居民企業(yè)在我區(qū)境內(nèi)跨地（州、市）、跨縣（區(qū)）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的（總機構(gòu)和分支機構(gòu)均在我區(qū)境內(nèi)），由該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，應(yīng)按照《辦法》規(guī)定的程序和方法計算繳納企業(yè)所得稅，但總機構(gòu)和分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅的比例暫定為：50%在各二級分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳并全額就地入庫，暫不通過財政專戶進(jìn)行調(diào)庫，待正式分配比例確定后再進(jìn)行調(diào)整。
新國稅發(fā)[2008]66號文件的出臺，簡化了在我區(qū)境內(nèi)跨地（州、市）、跨縣（區(qū)）總分機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計算步驟，但難免造成在次年企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時增加財稅部門和企業(yè)的工作量。
