服務(wù)費(fèi)應(yīng)在服務(wù)期限內(nèi)分期確認(rèn)收入
——更新時(shí)間：2009-02-26 05:22:11 點(diǎn)擊率: 2740
近日，湖北省襄樊市高新區(qū)國(guó)稅局的稅收管理員在對(duì)某鍋爐廠進(jìn)行稅源調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠10月初對(duì)外售出一臺(tái)大型鍋爐，并為購(gòu)貨單位提供后續(xù)檢修服務(wù)。雙方協(xié)議，檢修服務(wù)費(fèi)按設(shè)備不含稅價(jià)的5%一次性收取，服務(wù)期為5年。鍋爐廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為2000000元、檢修服務(wù)費(fèi)100000元，貨款已全部收訖。對(duì)收到的設(shè)備價(jià)款和檢修服務(wù)費(fèi)，財(cái)務(wù)人員已經(jīng)全部記入了當(dāng)期銷售收入，并準(zhǔn)備據(jù)此計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
稅收管理員當(dāng)即指出財(cái)務(wù)人員的涉稅處理不正確?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第四款明確規(guī)定：“包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。”鍋爐廠收取的100000元檢修服務(wù)費(fèi)是在設(shè)備價(jià)款外單獨(dú)列支的，屬于可區(qū)分的范圍，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，100000元檢修服務(wù)費(fèi)應(yīng)該在鍋爐廠提供服務(wù)的5年期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而不是在銷售發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入。具體到這筆業(yè)務(wù)，鍋爐廠應(yīng)確認(rèn)的收入金額為鍋爐銷售款2000000+當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)收入5000〔100000÷（5×12）×3〕=2005000（元），而不是將收到的設(shè)備價(jià)款和檢修服務(wù)費(fèi)2100000元全部用來(lái)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
