職工福利費(fèi)稅前扣除如何銜接
——更新時間：2009-02-27 02:59:13 點(diǎn)擊率: 2712
“我公司從2007年1月1日起執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》沒有規(guī)定要按工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)，我公司便將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的福利費(fèi)支出，直接列入成本（費(fèi)用），并在‘應(yīng)付職工薪酬’科目中列明細(xì)核算。請問稅法對職工福利費(fèi)稅前扣除是如何規(guī)定的？”
日前，湖北省石首市隆光汽配有限公司的會計(jì)王某撥通了市國稅局12366納稅服務(wù)熱線。咨詢員從會計(jì)處理和稅務(wù)處理兩方面作了解答。
在會計(jì)處理上，財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企〔2007〕48號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。
在稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。也就是說，可以稅前扣除的職工福利費(fèi)必須同時符合兩個條件：一是必須是實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)；二是在工資薪金總額14％以內(nèi)的部分。與原規(guī)定的不論福利費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，對企業(yè)按計(jì)稅工資14%計(jì)提的福利費(fèi)均可稅前扣除的規(guī)定有著本質(zhì)的區(qū)別。
在新舊政策的銜接上，國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
由此可見，關(guān)于職工福利費(fèi)的會計(jì)與稅法規(guī)定存在一定的差異，即稅法上對企業(yè)2007年度的職工福利費(fèi)，仍可以按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，而會計(jì)上對企業(yè)2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)要予以沖回。同時，納稅人需要注意的是，企業(yè)節(jié)余的職工福利費(fèi)不得挪作他用。比如，將節(jié)余的福利費(fèi)用于支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，雖然并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但為保護(hù)職工的合法權(quán)益，對企業(yè)將職工福利費(fèi)改變用途的部分作為調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理。
