問：我單位實行上月計提，下月發(fā)放的方式，請問：2008年12月份在成本中提取的工資薪金未實際發(fā)放，2008年所得稅匯算清繳是否做納稅調(diào)增？

    答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
    《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
    （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
    （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
    （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
    （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
    （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
    企業(yè)所得稅法稅前扣除強(qiáng)調(diào)“實際發(fā)生”原則，即必須是實際發(fā)生的工資薪金支出才準(zhǔn)予稅前扣除，也就是說作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。因此，已提取的工資薪金記入成本中尚未實際支付的部分，年度要做納稅調(diào)增處理。