企業(yè)所得稅征管范圍如何界定
——更新時間：2009-05-31 10:53:49 點擊率: 2765
近日，江西省景德鎮(zhèn)市國稅局12366納稅服務熱線經(jīng)常接到新辦企業(yè)的咨詢電話，咨詢今年新辦的企業(yè)，企業(yè)所得稅應在國稅繳納還是地稅繳納的問題。
根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）規(guī)定，從2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。也就是說，按主體稅種劃分征管范圍僅僅是針對新增企業(yè)而言。
所謂新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)，需同時具備以下條件：1.按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。2.新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額，占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)，是指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準備持有到期的債券投資和長期投資等。
新增企業(yè)按主體稅種劃分，對于不符合新增企業(yè)認定標準的企業(yè)，該如何確定征管范圍呢？根據(jù)《國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）規(guī)定，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國稅局征管的企業(yè)投資比例高于地稅局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國稅局負責征收管理。反之，由企業(yè)所在地的地稅局負責征收管理。國稅局征管的企業(yè)和地稅局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地稅局負責征收管理。企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地稅局負責征收管理。
綜上所述，2009年對于一戶在工商部門已辦理工商營業(yè)登記的企業(yè)，要正確確定征管范圍，鑒定注冊資本是關鍵。按照財稅〔2006〕1號文件精神，看其權益性投資中非貨幣性投資是否超過25%。如果超過25%，則不屬于國稅發(fā)〔2008〕120號文件中所稱的新增企業(yè)。應按照國稅發(fā)〔2006〕103號文件規(guī)定，以企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例高低來確定征管歸屬，誰高歸誰征管。如果兩者相等，則由地稅征管。如果權益性投資人全部為自然人的，也要由地稅征管。
如果其權益性投資中非貨幣性投資未超過25%，則屬于新增企業(yè)。此時，可按照國稅發(fā)〔2008〕120號文件精神，再分步進行判斷。
1.下列新增企業(yè)的所得稅由國稅征管：（1）企業(yè)所得稅全部為中央收入或者營業(yè)稅在國稅繳納的企業(yè)。（2）銀行（信用社）、保險企業(yè)。除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。（3）納稅人為外商投資企業(yè)或外國企業(yè)常駐代表機構及在中國境內(nèi)設立機構、場所的其他非居民企業(yè)。（4）納稅人為總機構在國稅管理的分支機構。
2.納稅人如果不屬于上述情形，則按其繳納的主體稅種來劃分歸屬。
3.按稅法規(guī)定免繳流轉稅的企業(yè)，按其免繳的流轉稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬。既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務局管理。
4.既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)辦理稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準。一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。
