企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)例解
——更新時間：2009-11-11 09:38:31 點(diǎn)擊率: 2793
（一）某工業(yè)企業(yè)2008年財務(wù)資料如下：
1、銷售產(chǎn)品收入8000萬元，投資收益600萬元（系從投資3年的居民企業(yè)分回的投資收益）。
2、銷售成本為4500萬元。
3、管理費(fèi)用385萬元，其中研發(fā)費(fèi)100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元。
4、財務(wù)費(fèi)用182萬元，其中，持有外幣的存款發(fā)生的匯兌損失45萬元，外幣流動負(fù)債發(fā)生的匯兌損失為15萬元。
5、銷售費(fèi)用1580萬元，其中廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1260萬元，預(yù)計的產(chǎn)品維修費(fèi)用80萬元。
6、“營業(yè)外支出”帳戶中列支稅收罰款和滯納金支出6萬元，通過公益性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款148萬元。
7、“應(yīng)付職工薪酬”科目借方發(fā)生額中已經(jīng)計入銷售成本的殘疾人支付的工資26萬元。
8、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，成本80萬元，市場價格為100萬元。
9、本年度會計利潤總額為1200萬元。
按稅法規(guī)定，對該企業(yè)2008年度發(fā)生的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行分析調(diào)整。
解析：
1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收入為免稅收入。故投資收益600萬元應(yīng)作為收入總額的抵減項目。
2、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可按照開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除，故企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可在稅前加計扣除50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。
3、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額120萬元的60%為72萬元；銷售（營業(yè)）收入額為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和，即產(chǎn)品銷售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷售收入100的5‰為40.5萬元。故業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出只可在稅前扣除額為40.5萬元，超支部分不可在稅前列支，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額79.5萬元。
4、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。即產(chǎn)品銷售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷售收入100的15%為1215萬元可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬元。
5、企業(yè)計提的各項費(fèi)用不可在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，故企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品維修費(fèi)不可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。
6、稅收的滯納金及罰款支出，不可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。
7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但對汶川地震災(zāi)區(qū)的扣贈可全額在稅前扣除，故企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款148萬元可全額在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
8、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額26萬元。
9、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工視同銷售，故應(yīng)調(diào)增銷售收入100萬元，調(diào)增銷售成本80萬元。
綜上所述，該公司2008年度應(yīng)納稅所得額計算如下：
應(yīng)納稅所得額=1200-600-50+79.5+45+80+6-26+（100-80）=754.5（萬元）
