非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作包括兩方面：一是納稅人在納稅年度終了后的規(guī)定時(shí)期內(nèi)，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審核，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書(shū)，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。本文主要從納稅人的角度，闡述納稅人在非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　一、匯算清繳的對(duì)象及納稅地點(diǎn)

　　（一）匯算清繳的對(duì)象

　　1．總體性規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]6號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的對(duì)象是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。

　　2．例外之一：可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳的情形包括（1）臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；（2）匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)的；（3）其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳的。

　　3．例外之二：不進(jìn)行當(dāng)年度的所得稅匯算清繳的情形是指，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（不包括核定應(yīng)稅所得率的納稅人）也不是匯算清繳的對(duì)象。

　　這里應(yīng)該注意的是，依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)不是匯算清繳的對(duì)象。符合匯算清繳對(duì)象條件的企業(yè)無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳。

　?。ǘ┘{稅地點(diǎn)

　　企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。所謂“主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”須同時(shí)符合下列條件：首先，對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；其次，設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

　　二、匯算清繳時(shí)限及納稅年度

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　這里應(yīng)該注意的是，新稅法己將企業(yè)所得稅納稅年度與會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)年度相統(tǒng)一為公歷的1月1日起至12月31日止的期間。原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》關(guān)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，非居民企業(yè)可以以本企業(yè)滿(mǎn)12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的規(guī)定己取消。

　　三、辦理年度申報(bào)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　（一）申報(bào)資料的準(zhǔn)備及報(bào)送

　　企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)和報(bào)送的報(bào)表、資料包括：1、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；2、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書(shū)原件。申報(bào)資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)》后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或辦理退稅手續(xù)。

　　這里應(yīng)該注意的是，企業(yè)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，還應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核需退稅的，納稅人同意后，退稅款可抵繳下一年度應(yīng)繳稅款。

　　（二）年度申報(bào)的期限

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

　　還應(yīng)注意，《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]61號(hào)）關(guān)于企業(yè)所得稅年度申報(bào)期為年度終了后四個(gè)月內(nèi)的規(guī)定己取消，新稅法規(guī)定的年度申報(bào)期即為匯算清繳期。但企業(yè)當(dāng)年12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，仍應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后辦理年度申報(bào)。

　?。ㄈ┭悠谏陥?bào)及延期繳納稅款申請(qǐng)

　　企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款申請(qǐng)。

　　企業(yè)需延期繳納稅款的特殊困難是指：因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。延期繳納的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

　　延期繳納申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿(mǎn)前提出，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶(hù)的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。應(yīng)注意，若延期繳納申請(qǐng)不被批準(zhǔn)，企業(yè)將被加收自繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起至繳納之日止期間的滯納金。

　　（四）企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的處理

　　企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，仍應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理年度所得稅申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)以前年度所得稅申報(bào)有誤的，仍可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明的辦理

　　經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》，企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將該證明及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　四、計(jì)算填列申報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題

　　在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅在稅率、收入的確認(rèn)、稅前扣除規(guī)定、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、所得稅額的計(jì)算、征收管理等方面與居民企業(yè)基本相同，但仍有一些自己的特點(diǎn)。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得的處理

　　企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，減按10%的稅率征收，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

　　與原外資企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定不同，新稅法規(guī)定該部分所得的計(jì)算除轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)類(lèi)所得可扣除財(cái)產(chǎn)凈值外，其他均以收入全額為計(jì)稅依據(jù)，不得扣除其他任何稅費(fèi)支出。此外，該部分所得與中國(guó)境內(nèi)所設(shè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，因此無(wú)需填列入年度申報(bào)表中。

　　（二）由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人扣繳所得稅款后的處理

　　企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在三種情形下可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：第一，預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，其有證據(jù)表明企業(yè)不履行納稅義務(wù)；第二，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，且為委托境內(nèi)代理人履行納稅義務(wù)；第三，未按規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或預(yù)繳申報(bào)。

　　在扣繳義務(wù)人履行了扣繳義務(wù)，或扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，而企業(yè)依據(jù)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的兩種情形下，企業(yè)在機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地依法進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將其己在項(xiàng)目所在地繳納的稅款填列入納稅申報(bào)表的“本年度己預(yù)繳企業(yè)所得稅額”一欄，進(jìn)行抵減。

　?。ㄈ┢髽I(yè)從中國(guó)居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益的處理

　　企業(yè)從中國(guó)居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得該所得的股權(quán)，則該項(xiàng)投資收益免稅；若據(jù)以取得該所得的股權(quán)是其在境外的總機(jī)構(gòu)或在境外的其他分支機(jī)構(gòu)所擁有，則該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，減按10%的稅率征收，以支付股息、紅利的境內(nèi)被投資方為扣繳義務(wù)人。

　　（四）企業(yè)在中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用的扣除問(wèn)題

　　企業(yè)在中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用是否能夠在稅前扣除，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1、該費(fèi)用應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；2、能夠提供中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件；3、費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)合理。

　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)不得享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)符合的前提條件是：其全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，僅負(fù)有限納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的低稅率優(yōu)惠政策。