第一步：判斷支付的款項(xiàng)是否履行企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！?

　　第三十八條規(guī)定：“ 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！?

　　從上述條款規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)對(duì)外支付實(shí)行源泉扣繳，規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

　　對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，稅法直接規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，相關(guān)居民企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)，視稅務(wù)機(jī)關(guān)制定情況。

　　所謂“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　?。ㄒ唬┕芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

　　（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

　?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場(chǎng)所；

　　（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　因此，企業(yè)發(fā)生對(duì)外支付時(shí)，如果支付對(duì)象（非居民企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)上述“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，則屬于源泉扣繳范圍，即時(shí)存在上述“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，判斷支付款項(xiàng)是否須上述“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”有聯(lián)系，如果沒(méi)有聯(lián)系，也屬于源泉扣繳范圍。

　　第二步：判斷支付的款項(xiàng)是否屬于非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)的境內(nèi)所得

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　　（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

　?。ㄋ模┕上?、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

　?。┢渌?，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

　　上述條款規(guī)定了判斷所得是否屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)在發(fā)生對(duì)外業(yè)務(wù)，支付款時(shí)首先需要利用條例第七條的原則判斷非居民企業(yè)的所得是否屬于境內(nèi)所得，若屬于境內(nèi)所得則需要考慮如何代扣代繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。

　　第四步：判斷扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　稅法規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

　　因此，企業(yè)須按合同規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，來(lái)判斷扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，及時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅稅款。

　　第四步：計(jì)算代扣代繳所得稅稅額

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）規(guī)定了按所得類型分類不同辦法計(jì)算繳納所得稅：

　?。ㄒ唬┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)應(yīng)注意收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

　　同時(shí)稅法規(guī)定稅收協(xié)議規(guī)定不同的，按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應(yīng)判斷支付對(duì)象所在國(guó)是否為協(xié)定國(guó)，如果是協(xié)定國(guó)的代扣的所得稅可以按協(xié)定稅率執(zhí)行。

　　案例1：甲公司（中國(guó)）銷售貨物給乙客戶（第三國(guó)），甲公司的母公司（美國(guó)）為該客戶提供售后服務(wù)，要耗用維修配件，中國(guó)公司支付售后服務(wù)款給母公司，該款項(xiàng)是否須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　分析：案例中母公司屬于非居民企業(yè)，由于售后服務(wù)系發(fā)生與境外，按勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)，售后服務(wù)勞務(wù)報(bào)酬不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。母公司該項(xiàng)所得在中國(guó)境內(nèi)無(wú)納稅義務(wù)，因此，甲公司無(wú)須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　案例2：境外一家公司2009年將其在中國(guó)境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給中國(guó)居民企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓合同約定在2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年12月31日前支付款項(xiàng)。繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，該房屋的原值500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元。（假設(shè)該境外公司與中國(guó)無(wú)相關(guān)稅收協(xié)定）

　　分析：假如該境外公司在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，該非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定確立所得來(lái)源原則，該項(xiàng)所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，因此，支付人（中國(guó)居民企業(yè)）對(duì)非居民企業(yè)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，負(fù)有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。

　　合同約定2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年12月31日前支付款項(xiàng)。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)在2009年2009年12月31日前支付款項(xiàng)時(shí)發(fā)生。

　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的各類稅費(fèi)都不能成為計(jì)提代扣所得稅的扣除項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)繳納代扣代繳所得稅[1000－（500－200）]×10%=70萬(wàn)元。

　　假如該境外公司在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，而且轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為，與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)系。該項(xiàng)所得就不屬于企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍。支付人（中國(guó)居民企業(yè)）沒(méi)有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。