第一步：判斷支付的款項是否履行企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?！?

　　第三十八條規(guī)定：“ 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?！?

　　從上述條款規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對企業(yè)對外支付實行源泉扣繳，規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

　　對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，稅法直接規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，相關(guān)居民企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)，視稅務(wù)機關(guān)制定情況。

　　所謂“機構(gòu)、場所”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定“機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

　?。ㄒ唬┕芾頇C構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

　?。ǘ┕S、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

　　（三）提供勞務(wù)的場所；

　　（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　因此，企業(yè)發(fā)生對外支付時，如果支付對象（非居民企業(yè)）在中國境內(nèi)無上述“機構(gòu)、場所”，則屬于源泉扣繳范圍，即時存在上述“機構(gòu)、場所”，判斷支付款項是否須上述“機構(gòu)、場所”有聯(lián)系，如果沒有聯(lián)系，也屬于源泉扣繳范圍。

　　第二步：判斷支付的款項是否屬于非居民企業(yè)來源于中國的境內(nèi)所得

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

　　（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

　?。ㄋ模┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

　?。┢渌?，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　上述條款規(guī)定了判斷所得是否屬于來源于境內(nèi)的所得的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)在發(fā)生對外業(yè)務(wù)，支付款時首先需要利用條例第七條的原則判斷非居民企業(yè)的所得是否屬于境內(nèi)所得，若屬于境內(nèi)所得則需要考慮如何代扣代繳企業(yè)所得稅問題。

　　第四步：判斷扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　稅法規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　因此，企業(yè)須按合同規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不管款項是否已經(jīng)支付，來判斷扣繳義務(wù)的發(fā)生時間，及時代扣代繳企業(yè)所得稅稅款。

　　第四步：計算代扣代繳所得稅稅額

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]130號）規(guī)定了按所得類型分類不同辦法計算繳納所得稅：

　?。ㄒ唬┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)應(yīng)注意收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用；支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

　　同時稅法規(guī)定稅收協(xié)議規(guī)定不同的，按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應(yīng)判斷支付對象所在國是否為協(xié)定國，如果是協(xié)定國的代扣的所得稅可以按協(xié)定稅率執(zhí)行。

　　案例1：甲公司（中國）銷售貨物給乙客戶（第三國），甲公司的母公司（美國）為該客戶提供售后服務(wù)，要耗用維修配件，中國公司支付售后服務(wù)款給母公司，該款項是否須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　分析：案例中母公司屬于非居民企業(yè)，由于售后服務(wù)系發(fā)生與境外，按勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)，售后服務(wù)勞務(wù)報酬不屬于來源于中國境內(nèi)所得。母公司該項所得在中國境內(nèi)無納稅義務(wù)，因此，甲公司無須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　案例2：境外一家公司2009年將其在中國境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給中國居民企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓合同約定在2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年12月31日前支付款項。繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費60萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。（假設(shè)該境外公司與中國無相關(guān)稅收協(xié)定）

　　分析：假如該境外公司在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，該非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，按不動產(chǎn)所在地確定確立所得來源原則，該項所得來源于中國境內(nèi)，因此，支付人（中國居民企業(yè)）對非居民企業(yè)該項轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，負(fù)有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。

　　合同約定2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年12月31日前支付款項。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)在2009年2009年12月31日前支付款項時發(fā)生。

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的各類稅費都不能成為計提代扣所得稅的扣除項目，則應(yīng)當(dāng)繳納代扣代繳所得稅[1000－（500－200）]×10%=70萬元。

　　假如該境外公司在中國境內(nèi)有機構(gòu)場所，而且轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為，與該機構(gòu)場所有關(guān)系。該項所得就不屬于企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍。支付人（中國居民企業(yè)）沒有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。