某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請廢業(yè)。

　　一、該企業(yè)清算前資產(chǎn)負(fù)債表如下。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。

　?。ǘ┴?fù)債情況：各類負(fù)債50萬元，為應(yīng)付賬款。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益情況：所有者權(quán)益共計22萬元，其中實收資本12萬元，未分配利潤10萬元。

　　二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┨幹酶黝惔尕浭杖?0萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機(jī)構(gòu)評估，可變現(xiàn)價值合計10萬元。

　　（二）收回應(yīng)收賬款13萬元，另有確實無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷。

　?。ㄈ┲Ц稇?yīng)付賬款42萬元，另有確實無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。

　?。ㄋ模┌l(fā)生清算費用5萬元，清算稅金2萬元。

　　（五）企業(yè)剩余財產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進(jìn)行分配。

　　清算企業(yè)所得稅需注意的問題

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》（國稅函[2009]388號），又將清算所得計算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負(fù)債清償損益-清算費用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計算時應(yīng)注意以下幾方面。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

　　2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格。資產(chǎn)交易價格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指資產(chǎn)未處置時的評估價格，具體操作時企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強(qiáng)令其進(jìn)行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進(jìn)一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同時注意繳納銷售（或視同銷售）不動產(chǎn)的營業(yè)稅。

　　3.應(yīng)收款項的處理。企業(yè)清算時，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認(rèn)為清算損失。在填報《清算所得稅申報表》時，經(jīng)報批同意核銷的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項的余額；未經(jīng)報批同意核銷或未報批的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項的凈值。

　　在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價值-貨幣的計稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價格-存貨的計稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值-固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價格-應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。

　?。ǘ┴?fù)債清償損益。負(fù)債處置損益=負(fù)債的計稅基礎(chǔ)-清償金額。納稅人償還各類負(fù)債時，已無法支付的債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得，即在填報《清算所得稅申報表》時，“清償金額”欄內(nèi)填不計入無法支付的債務(wù)。

　　在本例中，負(fù)債清償損益=應(yīng)付賬款的計稅基礎(chǔ)-清償金額=50-42=8（萬元）；這樣，本例中企業(yè)清算所得=2+8-5-2=3（萬元）；清算企業(yè)所得稅=3×25%=0.75（萬元）

　?。ㄈ╊A(yù)提或待攤性質(zhì)費用的確認(rèn)。財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理。其中，預(yù)提費用由于尚未發(fā)生，并且由于企業(yè)已改變持續(xù)經(jīng)營方式，不需再支付相應(yīng)費用，因此可視為已無法支付的債務(wù)，記入企業(yè)的清算所得；待攤性質(zhì)費用由于已經(jīng)發(fā)生，可視為尚未收回的應(yīng)收款項，可以確認(rèn)為清算損失。

　　按照財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時可依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。因此，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　清算后個人所得稅需注意的問題

　　私營有限公司等含有自然人股東的公司，在辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)注意對資產(chǎn)分配環(huán)節(jié)個人所得稅的計算。本例中，企業(yè)剩余財產(chǎn)金額=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25（萬元）；甲投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×60%=14.55（萬元），則甲投資者應(yīng)納個人所得稅=（14.55-12×60%）×20%=1.47（萬元）；乙投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×40%=9.7（萬元），則乙投資者應(yīng)納個人所得稅=（9.7-12×40%）×20%=0.98（萬元）。