某私營(yíng)有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)廢業(yè)。

　　一、該企業(yè)清算前資產(chǎn)負(fù)債表如下。

　　（一）資產(chǎn)情況：各類(lèi)資產(chǎn)合計(jì)72萬(wàn)元，其中貨幣資金1萬(wàn)元，存貨45萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值19萬(wàn)元，累計(jì)折舊13萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款20萬(wàn)元。

　?。ǘ┴?fù)債情況：各類(lèi)負(fù)債50萬(wàn)元，為應(yīng)付賬款。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益情況：所有者權(quán)益共計(jì)22萬(wàn)元，其中實(shí)收資本12萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元。

　　二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┨幹酶黝?lèi)存貨收入50萬(wàn)元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，可變現(xiàn)價(jià)值合計(jì)10萬(wàn)元。

　?。ǘ┦栈貞?yīng)收賬款13萬(wàn)元，另有確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款7萬(wàn)元，已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。

　?。ㄈ┲Ц稇?yīng)付賬款42萬(wàn)元，另有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款8萬(wàn)元。

　?。ㄋ模┌l(fā)生清算費(fèi)用5萬(wàn)元，清算稅金2萬(wàn)元。

　　（五）企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進(jìn)行分配。

　　清算企業(yè)所得稅需注意的問(wèn)題

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)），又將清算所得計(jì)算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意以下幾方面。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開(kāi)始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等的余額。

　　2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。資產(chǎn)交易價(jià)格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值是指資產(chǎn)未處置時(shí)的評(píng)估價(jià)格，具體操作時(shí)企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)值作為可變現(xiàn)價(jià)值。但不容回避的問(wèn)題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強(qiáng)令其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門(mén)出臺(tái)進(jìn)一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并查清資產(chǎn)去向，同時(shí)注意繳納銷(xiāo)售（或視同銷(xiāo)售）不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。

　　3.應(yīng)收款項(xiàng)的處理。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行回收清理。經(jīng)清算確屬無(wú)法收回的“應(yīng)收款項(xiàng)”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項(xiàng)”不得確認(rèn)為清算損失。在填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》時(shí)，經(jīng)報(bào)批同意核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項(xiàng)的余額；未經(jīng)報(bào)批同意核銷(xiāo)或未報(bào)批的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項(xiàng)的凈值。

　　在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價(jià)值-貨幣的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價(jià)格-存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價(jià)格-應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬(wàn)元）。

　　（二）負(fù)債清償損益。負(fù)債處置損益=負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)-清償金額。納稅人償還各類(lèi)負(fù)債時(shí)，已無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得，即在填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》時(shí)，“清償金額”欄內(nèi)填不計(jì)入無(wú)法支付的債務(wù)。

　　在本例中，負(fù)債清償損益=應(yīng)付賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)-清償金額=50-42=8（萬(wàn)元）；這樣，本例中企業(yè)清算所得=2+8-5-2=3（萬(wàn)元）；清算企業(yè)所得稅=3×25%=0.75（萬(wàn)元）

　?。ㄈ╊A(yù)提或待攤性質(zhì)費(fèi)用的確認(rèn)。財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。其中，預(yù)提費(fèi)用由于尚未發(fā)生，并且由于企業(yè)已改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)方式，不需再支付相應(yīng)費(fèi)用，因此可視為已無(wú)法支付的債務(wù)，記入企業(yè)的清算所得；待攤性質(zhì)費(fèi)用由于已經(jīng)發(fā)生，可視為尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以確認(rèn)為清算損失。

　　按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)可依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。因此，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　清算后個(gè)人所得稅需注意的問(wèn)題

　　私營(yíng)有限公司等含有自然人股東的公司，在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)注意對(duì)資產(chǎn)分配環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算。本例中，企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)金額=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25（萬(wàn)元）；甲投資者分得剩余財(cái)產(chǎn)=24.25×60%=14.55（萬(wàn)元），則甲投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅=（14.55-12×60%）×20%=1.47（萬(wàn)元）；乙投資者分得剩余財(cái)產(chǎn)=24.25×40%=9.7（萬(wàn)元），則乙投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9.7-12×40%）×20%=0.98（萬(wàn)元）。